第十三章收入老准则.ppt

借：主营业务成本 3 260 000 贷：主营业务收入 3 016 000 工程施工——合同毛利 244 000 借：资产减值损失 40 000 贷：存货跌价准备 40 000 3. 2x11年。 (1) 实际发生合同成本： 借：工程施工——合同成本 1 150 000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 150 000 (2) 应结算的合同价款： 借：应收账款 1 300 000 贷：工程结算 1 300 000 (3)实际收到合同价款： 借：银行存款 1 400 000 贷：应收账款 1 400 000 (4) 确认计量当年的合同收入和费用： 2x11年确认的合同收入 = 合同总金额－至目前止累计已确认的收入 = (5 800 000＋200 000)－(1 624 000＋3 016 000) = 1 360 000(元) 2x11年确认的合同费用=5950 000－1 540 000－3 260 000=1 150 000(元) 2x11年确认的合同毛利 = 1 360 000－1 150 000 = 210 000(元) 借：工程施工——合同毛利 210 000 主营业务成本 1 150 000 贷：主营业务收入 1 360 000 (5) 2x11年工程全部完工，应将“存货跌价准备”相关余额冲减“主营业务成本”，同时，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲。 借：存货跌价准备 40 000 贷：主营业务成本 40 000 借：工程结算 6 000 000 贷：工程施工——合同成本 5 950 000 ——合同毛利 50 000 此处通过主营业务成本转销跌价准备和销售产品转销跌价准备的原理相同 * 三、同时销售商品和提供劳务的处理（混合业务） 企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商品又包括提供劳务，包括两种情况： （1）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；（能分的就分开算） （2）如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。如销售电梯的同时负责安装工作、销售软件后继续提供技术支持等。（不能分的一起做为销售商品收入算） 四、特殊劳务交易 下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入： 1.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是销售商品附带条件的，安装费在确认销售商品实现时确认收入。 2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。 3.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。 4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。 5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 6.①申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。②申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。 7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 8.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。 五、授予客户奖励积分的处理（比如超市会员卡积分可兑换商品） 简化例题：销售商品1000件，不含税销售收入10000元；顾客可以取得2000个积分，每个积分兑换1元商品，总共价值2000元兑换商品