20XX年销售与收款循环概述 .pptVIP

项目五 销售与收款循环审计; 沈阳黎明服装股份有限公司于1999年在上海证券交易所上市。主要从事高中档服装、精粗毛纺织品的生产和销售，其主导产品主要销往海外并曾获得多种荣誉称号。 2001年4月20日黎明股份却发布公告称，经财政部驻辽宁省财政监察专员办事处检查组审查，该公司1999年度财务报表严重造假。虚增资产8 996万元，虚增负债1 956万元，虚增所有者权益7 413万元，虚增主营业务收入1.5亿元，虚增利润总额8 679万元，使其1999年利润总额由 -3 448万元变为5 231万元。; 据分析，黎明股份1999年年报中除少提少转成本、费用挂账，缩小合并范围等违法行为外，有90%以上的数据是精心策划、虚假核算得来的。 例如，公司所属营销中心先是虚拟两个销售对象，然后虚开发票，虚增主营业务收入、主营业务成本，虚增利润。相应虚增应收账款并计提坏账准备，虚列应交税金。这种发生在虚拟销售对象下的虚构销售业务，每一个环节都像真实发生的一样。公司还利用出口货物自治销售发票的机会，虚拟外销业务，以达到虚增收入、利润的目的。;引导案例;任务一　销售与收款循环概述 任务二 销售与收款循环内部控制的 了解与评价 任务三 销售与收款循环控制测试 任务四　营业收入审计 任务五　应收账款审计 任务六　相关项目审计 ;任务一销售与收款循环认知;销售与收款循环;? ;一、销售与收款循环 涉及的主要凭证与记录;二、销售与收款循环 的内部控制;1.职责分离;;一、了解重要交易类别与交易流程;（二）交易流程;1.销售交易流程;2.收款交易流程; （1）办理和记录销售退回与折让 （2）提取坏账准备 （3）注销坏账;（三）了解的程序;例如：;二、确定可能发生错报的环节;;　三、识别和了解相关控制　;四、穿行测试;五、初步评价和风险评估; 如果了解到相关控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑只执行 实质性程序，而不进行控制测试。;任务三 销售与收款循环控制测试 ;控制目标 ;控制目标 ;控制目标 ;控制目标 ;控制目标 ;控制目标 ;控制目标 ;控制目标 ;;任务四　营业收入审计;一、营业收入的审计目标;二、营业收入的实质性程序;1.获取或编制主营业务收入明细表;（1）将主营业务收入本期与上期进行比较 （2）计算重要产品的毛利率本期与上期比较 （3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况 （4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析 （5）根据增值税纳税申报表，估算全年收入，与实际收入金额比较。; 3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致。 主营业务收入确认的审查一般结合不同的销货方式及结算方式进行。;4.执行主营业务收入截止测试。;测试方法有以下三种： ;5.结合应收账款函证，函证本期销售收入 ;6.检查销售退回与折让、商业折扣与现金折扣。; 7.确定主营业务收入在财务报表中的列报是否恰当。; （二）其他业务收入的实质性程序;1.获取或编制其他业务收入明细表;并与上期该比率比较，检查是否有重大波动，如有，应查明原因。;3.检查其他业务收入内容是否真实、合法; 4.对异常项目，应追查入账依据是否充分。;5.抽资产负债表日前后一定数量的记账凭证; 6.检查其他业务收入在财务报表中的列报是否恰当。;任务五　应收账款审计;一、应收账款的审计目标;;1.获取或编制应收账款明细表; 2.检查应收账款账龄分析是否正确。; （1）比较本年度与以前年度应收账款的余额 （2）比较本年度与以前年度应收账款的账龄 （3）分析应收账款与主营业务收入的比率。 （4）比较本年度与以前年度应收账款回收期。 （5）比较本年度与以前年度坏账准备与主营业务收入的比率、坏账准备与应收账款的比率;4.向债务人函证应收账款。;（1）函证目的。;（2）函证范围和对象。;;（3）函证方式。;;;（4）函证的时间。;（5）函证的实施与控制。;（6）对不符事项的处理。;①如果函证结果没有差异，则可以据此合理推论，全部应收账款总体是正确的。;;5.检查未函证的应收账款。;6.检查坏账的确认和处理。;7.检查长期挂账的应收款项。;8.分析应收账款明细账余额。;结合银行存款和银行借款等询证函的回函、检查会议纪要、借款协议和其他文件 确定应收账款是否已被质押或出售，其会计处理是否正确。 ; 10.检查应收账款在财务报表中的列报是否恰当。;的基本撒即可都不恐怖方式;O