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【例8-6】 丁公司拥有A、B、C三家工厂，以生产某单一产品。A、B、C三家工厂分别位于三个不同的国家，三个国家又位于三个不同的洲。工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由B或者C销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在工厂C所在洲销售(如果将产品从工厂B运到工厂C所在洲更方便的话)。工厂B和C的生产能力合在一起尚有剩余，没有被完全利用。工厂B和C生产能力的利用程度依赖于丁公司对于所销售产品在两地之间的分配。以下分别认定与工厂A、B、C有关的资产组。 精品 如果工厂A生产的产品(即组件)存在活跃市场，则工厂A很可能可以认定为一个单独的资产组，原因是它生产的产品尽管主要用于工厂B或者C组装销售，但是由于该产品存在活跃市场，可以产生独立的现金流量，因此，通常应当认定为一个单独的资产组。在确定其未来现金流量现值时，丁公司应当调整其财务预算或预测，按照在公平交易中对工厂A所生产产品未来价格的最佳估计数，而不是内部转移价格，估计工厂A的预计未来现金流量。 精品 对于工厂B和C而言，即使组装的产品存在活跃市场，工厂B和C的现金流入依赖于产品在两地之间的分配。工厂B和C的未来现金流入不可能单独地确定，但是，工厂B和C组合在一起是可以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合。因此，工厂B和C应当认定为一个资产组。在确定该资产组未来现金流量现值时，丁公司也应当调整其财务预算或预测，按照在公平交易中从工厂A所购买产品未来价格的最佳估计数，而不是内部转移价格，估计工厂B和C的预计未来现金流量。 精品 (三) 资产组认定后不得随意变更 资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，即资产组各项资产的构成通常不能随意变更。（如果随意变更资产组的认定，其本质就是随意调整资产减值，即包装利润调整报表，这种行为是不允许的。）但是，企业如果由于重组、变更资产用途等原因，导致资产组的构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作出说明。 精品 【例题】资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。（2014年考题） 【正确答案】√ 【答案解析】资产组一经确定，在以后会计期间不得随意变更。 精品 二、资产组可收回金额和账面价值的确定 ⑴基本原则：资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。（与前面一样） 精品 ⑵资产组账面价值的确定 ①资产组自身的账面价值 ②可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值；如将总部资产和商誉分摊至资产组。 ③通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。  精品 三、资产组减值测试 ⑴原则：企业需要估计资产组(包括资产组组合)的可收回金额并计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金额低于其账面价值，应当按照差额确认相应的减值损失。 精品 ⑵顺序：减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊： ①首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值； 【注】由于商誉具有不确定性，所以先冲减商誉账面价值。 ②然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的“账面价值所占比重”，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 精品 A资产 B资产 C资产 D资产 E资产 F资产 甲资产组 乙资产组 总部资产 商誉 精品 A资产 B资产 C资产 D资产 E资产 F资产 甲资产组 乙资产组 总部资产 商誉 三、资产组减值测试 精品 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者： ⑴该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的) ⑵该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的) ⑶零 因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。 精品 【例8-9】 丙公司拥有一条生产线生产某精密仪器，该生产线由A、B、C三部机器构成，成本分别为800 000元、 1 200 000元和2 000 00元。使用年限均为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 精品 20x9年，该生产线生产的精密仪器有替代产品上市，导致公司精密仪器的销售锐减40%，该生产线可能发生了减值，因此，丙公司在20x9年12月31日对该生产线进行减值测试。假定至20x9年12月31日，丙公司整条生产线已经使用5年，预计尚可使用5年，以前年度未计提固定资产减值准备，因此，A、B、C三部机器在20x9年12月31日的账面价值分别为400 000元、600 000元和1 000 000元。 精品 丙公司在综合分析后认为，A、B、C三部机器均无法单独产生