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第三编·第十二章·货币资金的审计 考点和典题 第十二章　货币资金的审计 六、银行存款的实质性程序 4.取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表 真题和模拟题精讲 单项选择题【2008年真题】 如果被审计单位某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（　　）。 A.检查该银行账户的银行存款余额调节表 B.重新测试相关的内部控制 C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况 D.检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况 [答案]A [点评]取得银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；这一程序是注册会计师获取证实银行存款账户余额是否正确的审计证据的最有效审计程序。 单项选择题【2012年真题】 注册会计师在检查被审计单位2011年12月31日的银行存款余额调节表时，发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是（　　）。 A.“银行已收、企业未收”项目包含一项2011年12月31日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知 B.“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于2011年12月31日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位2011年12月的电费 C.“企业已收、银行未收”项目包含一项2011年12月30日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行 D.“银行已付、企业未付”项目包含一项2011年11月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账 [答案]D [点评]选项D中，由于经办人员未提供相关单据，导致企业未及时入账，是内部工作流程问题所致，不属于“未达账项”。借助本题的四个选项，同学们需要再次深化对四种调节事项的理解。 单项选择题【模拟题】 下列有关注册会计师对银行存款余额调节表实施的审计程序中，不恰当的是（　　）。 A.了解并评价银行存款余额调节表的编制和复核过程 B.核对被审计单位银行存款日记账与银行对账单余额是否调节一致 C.核对银行存款余额调节表中银行对账单余额是否与银行询证函回函一致 D.检查被审计单位已收而银行未收的大额款项在资产负债表日后银行存款日记账上的相关记录 [答案]D [点评]选项D中，注册会计师对银行存款余额调节表实施的审计程序时，对于“企收银未收”的大额款项，应当检查在资产负债表日后银行对账单上的相关记录。 5.函证银行存款余额【简答题考点】[链接第三章] （1）通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。 （2）在实施银行函证时，注册会计师需要以被审计单位名义向银行发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。 七、其他货币资金的实质性程序 程序 定期存款 （1）获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，以及定期存款是否被质押或限制使用； （2）在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据； （3）对未质押的定期存款，检查开户证实书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押（或未提现）前原件的复印件； （4）对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。 （5）函证定期存款相关信息； （6）在资产负债表日后已提取的定期存款，核对相应的兑付凭证等。 保证金存款 检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件。 存出投资款 跟踪资金流向，并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等。 真题和模拟题精讲 单项选择题【2016年真题】 下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是（　　）。 A.函证定期存款的相关信息 B.对于未质押的定期存款，检查开户证实书原件 C.对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件 D.对于在资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证 [答案]C [点评]对于已质押的定期存款，检查定期存款复印件，并与相应的质押合同核对，选项C错误。 简答题【改编自2015年真题】 ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下： （1）2015年2月2日，审计项目组要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点，2月3日，审计项目组在现场实施了监盘，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异。 （2）因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑，审计项目组前往当地中国人民银行查询并打印了甲公司已开立银行结算账户清单，结果满意。 （3）因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，审计项目组要求甲公司管理层重新取得了所有银行账户的对账单，并