2013年度企业所得税汇算清缴纳税辅导讲义.ppt

* 案例：A企业销售给B企业货物一批，合同约定的价款100万元，甲企业应当于2012年9月20日交货，乙企业于当天付款，逾期付款的，乙企业应当支付1万元的违约金。 A企业按规定的日期交付货物，但B企业直到2012年12月1日才付款，但只是支付95万元，余款及违约金都没有支付。甲企业考虑到长期合作问题，没有索取。 二、关于收入确认的一般理解 思考： 1、A企业上述业务应当于何时确认收入？ 应确认的收入是多少？ 9月20日确认收入100万元。理由如下：只要A企业按规定的标准和时间交付了货物，就取得了索取100万元货款的权利，根据权责发生制，不管是否收到，都应当于9月20日确认收入。 2、未收到的5万元如何处理？ B企业未支付的5万元作为A企业的债务重组损失，报税务机关批准后，税前扣除；B企业没有支付的5万元货款应当作为B企业的债务重组利得，缴纳企业所得税。 要点一 支持收入实现的事项已经发生 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠计量； （4）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠计量。 * 二、关于收入确认的一般理解 思考： 3、关于价外费用问题—1万元违约金是否需要作为价外费用申报纳税？ 规定：价外费用是指销售货物或提供劳务的同时向对方收取的违约金、付款、延期付款的利息、代收款项、代垫款项等。 （1）价外费用缴纳税款的原则遵循收付实现制原则，没有实际收到的款项，不属于价外费用。 （2）价外费用缴纳增值税或营业税的前提条件是交易实现。 修改条件：签订合同时收取1万元保证金，不按时履行合同没收1万元。 问：1万元是否缴纳增值税？是否缴纳企业所得税？ 交易未实现，不交增值税。所得税法第六条第九款其他收入—违约金收入。 要点一 支持收入实现的事项已经发生 案例：A企业销售给B企业货物一批，合同约定的价款100万元，甲企业应当于2012年9月20日交货，乙企业于当天付款，逾期付款的，乙企业应当支付1万元的违约金。 A企业按规定的日期交付货物，但B企业直到2012年12月1日才付款，但只是支付95万元，余款及违约金都没有支付。甲企业考虑到长期合作问题，没有索取。 * * 要点二 收入能够可靠计量 案例1：某企业对办公楼进行资产评估，发现评估增值100万元，是否需要缴纳企业所得税？ 评估增值不缴纳所得税 资产计税基础不变 实际处置时才确认收入 案例2：某企业对资产进行盘点，盘盈设备一台，价值100万元，是否需要缴纳企业所得税？ 所得税法第六条第九款其他收入—企业资产溢余收入 可以计提折旧 处置时可以扣除相关成本 二、关于收入确认的一般理解 * * （1）遵循实际发生的原则 （2）成本费用能够准确的计量，估计的费用不得扣除。另有规定除外。 例如：实施条例第45条规定，企业按会计准则规定预提的弃置费用（用于环境保护、生态恢复的专项资金）可以扣除。 案例：A企业2012年销售设备一台，售价1000万元，销售合同约定3年保修。A企业预计发生保修费用20万元。 思考： 1、20万元保修费用会计上应当确认为那一年度的费用？ 2012年。借：销售费用20 贷：预计负债——预计保修费用20 2、税法上对上述20万元保修费用应如何处理？ 预计费用不得扣除。纳税调增20万元—暂时性差异—企业应设置备查账，主管税务机关应设置跨年度事项台账。 三、关于成本费用的确认问题 * * （1）遵循实际发生的原则 （2）成本费用能够准确的计量，估计的费用不得扣除。另有规定除外。 例如：实施条例第45条规定，企业按会计准则规定预提的弃置费用（用于环境保护、生态恢复的专项资金）可以扣除。 案例：A企业2012年销售设备一台，售价1000万元，销售合同约定3年保修。A企业预计发生保修费用20万元。 思考： 增加条件：2012年未发生保修支出，企业按规定进行了纳税调整。2013年发生保修支出10万元。 问：1、2013年会计如何核算？ 借：预计负债——预计保修费用 10 贷：银行存款等 10 2、税法上对上述10万元保修费用应如何处理？ 企业费用实际发生了，但会计上已经于以前年度入账且进行了纳税调整，因此纳税调减10万元。 三、关于成本费用的