非货币性资产交换解读.pptVIP

公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 非货币性资产公允价值的确定原则是： （1）如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值； （2）如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定； （3）如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。 * 谢谢观赏 2019-5-18 2、账面价值计量 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值不能可靠地计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 * 谢谢观赏 2019-5-18 （二）商业实质的判断 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 （1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同； 比如：以存货换入固定资产。 （2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同； 比如：以一栋房屋换入股权投资。 （3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 比如：以商标权换入专利技术。 * 谢谢观赏 2019-5-18 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 即，换入资产对换入企业的使用价值与换出资产对该企业的使用价值存在明显不同。比如，用一项长期股权投资换入一项专利权，解决生产中的技术难题，对换入企业具有特定价值。另一企业换入长期股权投资，对被投资方由重大影响变为控制关系。 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 * 谢谢观赏 2019-5-18 （三）采用公允价值或账面价值计量的条件 在新准则中是采用账面价值还是公允价值计量，对交易是否具有商业实质的判断是关键。 判断商业实质时要考虑交易的发生，预计使企业未来现金流量发生变动的程度。 一般而言，不同类别的非货币性资产因其产生经济利益的方式不同，产生的现金流量在时间、金额和风险方面也不相同。不同类别的非货币性资产之间的交换，一般具有较易判断。同类非货币性资产之间的交换，是否具有商业实质，通常较难判断。 另外，判断商业实质时还要注意是否有关联方关系，交易双方关联方关系的存在，可能表明交易不具有商业实质。 * 谢谢观赏 2019-5-18 三、非货币性资产交换的会计处理 （一）以公允价值计量的会计处理 即具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换 1、不涉及补价的会计处理 以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 换入资产 = 换出资产 + 应支付的 入账价值 公允价值 相关税费 注意：换出资产视同按公允价值出售、处置进行处理。 * 谢谢观赏 2019-5-18 换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理： 1、换出资产为存货的，换出资产应当作为销售处理，按公允价值确认收入并结转成本。 2、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 3、换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。 * 谢谢观赏 2019-5-18 比如：以甲公司以存货换入乙公司固定资产 甲公司以存货换入固定资产： 1）借：固定资产 -----换出资产公允价值加上发生税费 应交税费—应交增值税（进项税额）---准予抵扣 贷：主营业务收入/其他业务收入 ---换出资产公允价值 应交税费—应交增值税（销项税额） 银行存款 等------取得换入资产发生的费用 2）借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库存商品/原材料 * 谢谢观赏 2019-5-18 乙公司以固定资产换入存货： 1）借：固定资产清理 累计折旧 / 固定资产减值准备 贷：固定资产 2）借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费-------发生清理费用和相关税金 * 谢谢观赏 2019-5-18 3）借：原材料/库存