资产与股权的税收处理及运用讲义.pptVIP

陈 萍 生 chenps060@ 注册会计师、注册税务师；北京财税研究院研究员。曾国家税务总局稽查局税收专项检查组成员、现国家税务总局12366咨询组成员. 近年内在国家级报刊发表税收业务论文和筹划文章260多篇，出版个人专著4部（包括《资产与股权纳税处理及运用》），参与出版书籍8部，其中参与国家税务总局稽查局组织编写的《房地产稽查实务》和《税务稽查案例》书籍。 课程收益 一、熟悉资产与股权的税收政策规避风险 二、了解企业并购重组降低税负一般方法 三、分析企业股权结构的合理性 四、正确处理收购企业做大企业税收问题 五、掌握企业机构、业务重组减少税收方法 六、交流解决现实财税问题处理技巧 2011年税收专项检查资本性项目内容.doc 亮点分享 1、资产与股权的税收关系图 2、资产计税基础的历史成本原则理解 3、企业所得税视同销售文件解读（国税函[2008]828号） 4、销售资产征税的财税[2009]9号文件 5、资产投资不征营业税和土地增值税文件 6、资产评估增值涉及的房产税、印花税和个人所得税5个文件 7、企业重组的6种形式 8、企业注销企业所得税和股东的所得税清算文件及案例 9、股权投资成本法和权益法核算及税收处理 10、股东（个人、外籍个人、企业、非居民企业）税后分配收益的税收处理 11、股东转让股权（限售股减持、减资撤资）征免税的11个税收文件（高盛转让股权避税案） 12、股权转让所得不纳税的文件财税[2009]59号 13、买壳上市的主要步骤与涉及的税收 14、企业资产零税负转移的方法及6个税收文件 15、合并企业的会计账务处理及资产价值确定 16、外资企业避税的主要方法 17、设立主要子公司、分公司、代理机构的税收效用分析 18、业务重组、调整降低税负的方法分析 19、揭秘房地产企业避税的主要方法 20、农产品生产加工型企业的税收筹划方法 第一节 资产与股权 一、认识资产与股权 —《企业会计准则—基本准则》资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 —股权是资产之一。是指股东因出资而取得的、依法定或者公司章程的规定和程序参与事务并在公司中享受财产利益的、具有可转让性的权利。 一般是情况下，资产转移时才产生税收，部分资产使用时也纳税。 国家税务总局关于股权转让不征收营业税的通知(国税函[2000]961号） 深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司共同在你区钦州市投资创办了深圳能源（钦州）实业开发有限公司,两家分别占有钦州公司75%和25%的股份。由于受国家产业政策调整的影响，这两家公司（转让方）于2000年5月将其拥有的钦州公司的全部股份转让给中国石油化工股份有限公司和广西壮族自治区石油总公司（受让方）。 在上述企业股权转让行为中，转让方并未先将钦州公司这一独立法人解散，只是将其拥有的钦州公司的股权转让给受让方。不论是转让方转让股权以前，还是在转让股权以后，钦州公司的独立法人资格并未取消，原属于钦州公司各项资产，均仍属于钦州公司这一独立法人所有。钦州公司股权转让行为发生后并未发生销售不动产或转让无形资产的行为。 因此，按照税收法规规定，对于转让方转让钦州公司的股权行为，不论债权债务如何处置，均不属于营业税的征收范围，不征收营业税。 二、资产的税收处理 （一）企业所得税 企业资产和股权的税收意义在企业所得税上主要体现在二个方面： 一是资产包括股权的增值得以实现时，收入减资产的计税价值所得部分，需要缴纳企业所得税。 二是资产使用时，其计税价值要在使用期间从收入中扣除，主要通过折旧或摊销的形式。 分析：资产的计税基础是所得税的关键 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 《企业会计准则—基本准则》 第四十二条规定，会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 第四十三条规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 1．固定资产计税基础 （1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以