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[例16-10]润华公司2008年度利润表中利润总额为1 800万元，假定1季度实现利润总额400万元，2季度实现利润总额480万元，3季度实现利润总额500万元，4季度实现利润总额420万元，按季预交所得税，适用的所得税税率为25%。2008年度所得税的汇算清缴日为2009年3 2008年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的有： （1）2008年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 200万元，使用年限为5年，净残值为0，会计处理按直线法计提折旧，税收处理按双倍余额递减法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 （2）当年度发生研究开发支出900万元，其中600万元于2008年12月18日计入无形资产，假定从2009年1月开始摊销，摊销期 （3）期末存货账面价值1 600万元，对持有的存货计提了100万元的存货跌价准备。 根据上述资料，润华公司所得税的日常、年末和汇算清缴的处理如下： （1）分季预交所得税的处理 分季预交所得税时，一律按照当季实现的利润总额计算确定应预交的所得税。 1季度应预交所得税=4 000 000×25%=1 000 000元，作如下会计处理： 借：所得税费用 1 000 000 贷：应交税费——应交所得税 1 000 000 2季度应预交所得税=4 800 000×25%=1 200 000元，作如下会计处理： 借：所得税费用 1 200 000 贷：应交税费——应交所得税 1 200 000 3季度应预交所得税=5 000 000×25%=1 250 000元，作如下会计处理： 借：所得税费用 1 250 000 贷：应交税费——应交所得税 1 250 000 （2）年底所得税的处理 由于每年12月31日不属于所得税清算日，所以，年底确认的所得税仍属于预交所得税。润华公司在12月31日除了确认4季度应预交的所得税外，还应根据资产与负债的账面价值和计税基础的差异确定递延所得税资产、递延所得税负债以及递延所得税费用或收益。 ①4季度应预交所得税的处理 4季度应预交所得说=4 200 000×25%=1 050 000元，作如下会计处理： 借：所得税费用 1 050 000 贷：应交税费——应交所得税 1 050 000 ②递延所得税费用或收益的确认 资产负债表日，通过比较资产和负债的账面价值与计税基础，寻找本期新产生的暂时性差异，并将其分为两类，一类是暂时性差异的产生至转回有确切时间的暂时性差异，如会计上采用固定资产折旧方法与税法允许的折旧方法不同而产生的差异，这类差异称为转回期限确定的暂时性差异；另一类是暂时性差异产生后没有固定的转回期限，存货因计提跌价准备而产生的差异，这些差异的转回取决于导致存货减值因素消失而使存货价值升值，因升值的时间是不确定的，所以，这些暂时性差异的转回时间就不确定，我们将这类差异称为转回期限不确定的暂时性差异。对于这两类不同类型的暂时性差异采取不同的处理方法。 A．转回期限确定的暂时性差异 对于本年资产负债表日新发现的转回期限确定的暂时性差异，应编制该暂时性差异的产生至转回的备查登记簿。润华公司2008年12月31日发现的暂时性差异中属于转回期限确定的暂时性差异有两项，分别是固定资产和无形资产。因无形资产产生的暂时性差异既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以，该项暂时性差异形成的递延所得税资产不确认。据此，应为本期产生暂时性差异的固定资产建立暂时性差异备查登记簿 表16-3 ××固定资产暂时性差异（应纳税暂时性差异） 单位：万元 项目 2008 2009 2010 2011 2012 账面价值 960 720 480 240 0 计税基础 720 432 259.2 129.6 0 暂时性差异 240 288 220.8 110.4 0 税率 25% 25% 25% 25% 25% 差异时点值 60 72 55.2 27.6 0 费用（收益） 60 12 -16.8 -27.6 -27.6 注：上表中费用（收益）等于本期末的差异时点值与上期末差异时点值之差。 对于本年度发现的暂时性差异，在建立备查登记簿后，将本年度发现的应纳税暂时性差异备查登记簿和以前年度发现的应纳税暂时性差异备查登记簿加总