自2016年5月1日起，建筑业纳入“营改增”试点范围，由缴纳营业税改为..pdfVIP

ZHUA NTITANTAO 专题探讨 筑施工企业增值税会计核算和 税负分析的探讨 阴 刘文达 2016 年5 月1 日起，建筑业纳入 认，必须遵循权责 生制原则和实质重于 得索取销售款项凭据的当天；先开具 “营改增”试点范围，由缴纳营业税改为 形式原则。二、企业在各个纳税期末，提供 票的，为开具发票的当天”。其中“收讫销 缴纳增值税。由于建筑产品（工程项目） 劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用 售款项”，意味着已开具了发票；“取得索 的特殊性，体态大、建造周期长、参与建 完工进度（完工百分比）法确认提供劳务 取销售款项凭据”，是指书面合同确定的 造的分包商和供应商多，且工程价款按 收入。”二是国家税务总局《关于增值税纳 付款日期，纳税人应即时开具发票，计算 工程进度结算，业主对已完工程从计量 税义务 生时间有关问题的公告》（国家 销项（应征）税额；“先开具发票的，为开 到付款有较长的过程，易产生建造项目 税务总局公告20 11 年第40 号）规定：“纳 具发票的当天”，是指纳税人 生应税行 的上下游增值税抵扣链条脱节，增加了 税人生产经营活动中采取直接收款方式 为既未收讫销售款项，又未取得索取销 企业增值税管理和核算的难度。本文 销售货物，已将货物移送对方并暂估销售 售款项凭据，先开具了发票，即为纳税义 企业财务会计核算层面，对增值税会计 收入入账，但既未取得销售款或取得索取 务 生时间。 核算和税负分析进行探讨。 销售款凭据也未开具销售发票的，其增值 建设工程合同约定总的结算方式， 、合同收入、成本和毛利的核 税纳税义务 生时间为取得销售款或取 通常情况下，将工程项目划分为三个阶 算 得索取销售款凭据的当天；先开具发票 段进行结算，同时对不同阶段，约定具体 建筑施工企业工程合同收入、成本 的，为开具发票的当天。” 的结算方式和时间。一是在建期间工程 和毛利的核算，执行《企业会计准则—— 根据上述政策规定，企业所得税收 进度款结算，包括已完工程量的提交和 — 建造合同》规定。因合同造价含税，需换 入确认的时间和确认的收入，与增值税 确认时间，并约定工程款支付时间和支 算为不含税造价。企业适用一般计税方 纳税义务 生的时间和确认的销售款项 付款比例；二是工程竣工 收合格后结 法计税的，增值税税率为11%，不含税造 是不同的。在增值税制下，因价税分离， 算，包括竣工 收合格报告确认和累计 价=含税合同造价 （1+11%）；适用简易 不影响“营业收入”“营业成本”“营业 已完工程量确认时间，并约定工程款支 计税方法计税的，征收率为3% ，不含税 税金及附加”之间的配比。而营业税制 付时间和支付款比例；三是竣工结算完 造价=含税合同造价 （1+3%）。期末结算 下，因营业税是价内税，企业在确认收入 成后结算，约定支付时间和支付只至竣 时，按确认的工程合同费用，借记“主营 时，应计提应交营业税，使其与“营业收 工结算金额的比例，余下的比例金额作 业务成本”科目，按确认的工程合同收 入”相配比。 为质量保修金。因此，对于提供建筑服务 入，贷记“主营业务收入”科目，按其差 二、关于建筑服务业增值税纳 的纳税人，单以书面合同确定的付款日 额，借记或贷记 “工程施工—— 税义务发生时间问题 期为纳税义务 生时间，难以认定。 —合同毛 利”科目。企业确认工程合同收入时不计 税收管理上增值税采用以票控税的