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政府会计要素国际比较 财务报表信息是以会计要素为基础的，怎样定 义会计要素，对财务会计信息的生成具有重要作用。 美国AICPA的名词委员会在1953-1957年间陆续公布 了 4份“会计名词公报”对会计要素进行规范，这也 是可追溯的最早关于会计要素的研究。1970年，APB 首次全面系统地对基本会计要素进行了研究。此外， FASB也曾两次发布财务会计概念公告对财务报表要 素做出专门解释。美国财务会计准则委员会第6号公 告(SFAC6) “财务报表的各种要素”认为,财务报表 的各种要素是构成财务报表的材料，是财务报表所包 含的内容。1986年成立的公共部门委员会(PSC),在 1993年7月发布了第2号专题研究报告《国际政府财 务报告要素》。而我国对会计要素的研究相对薄弱，始 于20世纪80年代末。十八届三中全会指出建立权责 发生制的政府综合财务报告制度，而要建立权责发生 制的政府综合财务报告，就必须对政府会计要素进行 专门的研究和规范。财务报表是会计核算的最终产品, 会计核算对象与核算方法是财务会计信息质量保证的 前提，会计要素是会计核算对象的具体内容分类，因 此对政府会计要素进行研究具有重要的理论与现实意 义。 一、政府会计要素国际研究概况 国际公共会计准则理事会政府会计要素主 要观点 公共部门委员会(PSC)成立于1986年，1993 年7月发布了第2号专题研究报告《国际政府财务报 告要素》。2004年口月PSC改组为国际公共部门会计 准则理事会(IPSASB)o IPSASB隶属于国际会计师联合 会(IFAC),在制定或修订国际公共部门会计准则上 (IPSAS)与IFRS持续趋同，正致力于制定公共部门会 计概念框架项目。根据国际公共部门会计准则第1号 (IPSAS 1)等现行国际公共部门会计准则的规定，国 际公共部门会计准则将权责发生制下公共部门报表中 的会计要素分为6类资产、负债、净资产/权益、收 入、费用和所有者投入保全调整(类似于IASB中“资 本保全调整”要素)。2012年10月8日的征求意见稿 “公共部门主体通用目的财务报告的概念框架财务 报表的要素和确认”，与国际会计准则理事会(IASB) 的概念框架相比，在资产、负债、收入、费用的基础 上，增加递延流入、递延流出、所有者出资和所有者 分配，但不包括“所有者权益”的定义。对各要素表 述如下资产是因过去事项而由主体控制的、预计将 导致未来经济利益或服务潜力能流入主体的资源。负 债是指因过去事项而承担的现时义务，该义务的履行 将导致含有经济利益或服务潜能的资源流出主体。递 延流入是指因非交换交易导致及增加净资产的、供主 体在特定未来报告期间内使用的服务潜力或经济利益 的流入。递延流出是指因非交换交易导致及减少净资 产的、供另一主体或另一方在特定未来报告期间内使 用的服务潜力或经济利益的流出。递延流入或流出项 目应在未来到期时确认为收入或费用。所有者出资是 由外部方投入的、产生或增加主体净资产权益的主体 资源流入。所有者分配是从主体流出、分配给外部方 以作为回报或减少主体净资产权益的资源流出。会计 恒等式资产-负债二净资产；资产二递延流出-（负债+ 递延流入）T争财务状况；净资产+递延流出-递延流入 二净财务状况。 （二）美国政府会计要素主要观点美国有两个政 府会计准则制定机构，一个是服务于联邦政府的美国 联邦会计准则咨询委员会（FASAB）, —个是服务于州 和地方政府的政府会计准则委员会（GASB）,两个准 则制定机构职责分工明确，保持相对独立。FASAB自 成立以来，始终致力于制定权责发生制联邦财务会计 准则。1999年FASAB成为美国公认会计原则（GAAP） 的制定机构之一。FASAB第1号准则（1993年发布） “某些资产和负债”，覆盖的是流动性的财务资源和负 债，并在政府和主体层面区分资产和负债，试图通过 近10项资产负债表项目来阐明净财务资源的概念。 FASAB第3号准则、第6号准则、第10号准则、第 14号准则、第16号准则、第23号准则都试图阐明资 本性资产的会计与报告。联邦政府负债主要在FASAB 第15号准则（1995年发布）中进行说明。FASAB第 12号准则（1999年发布）要求在或有负债（诉讼产生 的或有负债）发生时进行确认。FASAB第7号准则（1996 年发布）是关于收入与其他融资资源会计的主要指南, 承认非互易性交易（税收）按修正的收付实现制进行 确认。在2007年12月26日发布的联邦财务会计概念 公告第5号（SFFAC5）中对应计制政府财务报表要素 分类（1）资产是指联邦政府能够控制、体现经济利 益或服务的某项资源。（2）负债是在特定的事件发生 或被要求时，联邦政府在可确定的日期向其他主体提 供资产或服务的现时义务。（3）净资