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政府审计利用内部审计资源的必要性研 究——基于PAC理论 南京审计大学 审计全覆盖的提出使得审计需求扩大、项冃增多、规模变大、难度加大，然而冃 前政府审计存在审计力量不足，审计资源有限。因此，要想取得较好的审计结果, 必须充分发挥和调动内部审计的积极性，依靠内部审计资源来实现目的。审计全 覆盖的提出使得审计需求扩大、项目增多、规模变大、难度加大，然而目前政府 审计存在审计力量不足，审计资源有限。因此，要想取得较好的审计结果，必须 充分发挥和调动内部审计的积极性，依靠内部审计资源來实现。 关键词 政府审计;内部审计;资源利用; 和秀星(1967—)，女，云南丽江人，南京审计大学审计学教授，硕 士生导师，从事国家审计理论与实务研究。 潘瑚(1993-),女，江苏泰州人，南京审计大学审计专硕研究生， 研究方向:政府审计方向。 2017-10-18 基金南京审计大学政府审计学院立项课题研究成果之一，课题编号:GAS161022; 南京审计大学政府审计学院本硕联合研究课题，课题编号:ZFSJXS201711 A Study on the Necessity of Government Audits Utilization of Internal Audit Resources Based on PAC theory He Xiu-xin Pan Tun Nanjing Audit University; Abstract The ful 1 coverage of auditing makes the audi t demand expanded, the project increases, the scale becomes larger emd the difficulty is increased. However, there are insufficient audit power and limited audit resources. Therefore, in order to achieve better audit results, we must give full play to and mobilize the enthusiasm of internal audit, relying on internal audit resources to achieve. Keyword government audit; internal audit; resource utilization; Received 2017-10-18 十八届四中全会通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》 及《国务院关于加强审计工作的意见》，中共中央办公厅、国务院办公厅印发的 《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及《关于实行审计全覆盖的实施 意见》等相关配套文件都提出要对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履 行经济责任情况实行审计全覆盖。审计全覆盖是党和人民对审计事业发展的期望, 是审计工作发展的战略方针，也是政府审计机关应当履行的法定责任。实现审计 全覆盖，政府审计任重道远，其在发展过程中面临的难题亟须解决，因此政府 审计利用内部审计资源开展工作十分必要。 一、政府审计利用内部审计资源的理论基础 PAC理论 PAC理论是由加拿大心理学家Eric Berne 1964年提出的，他认为人在不同的情 境下会有不同的心理状态:父母(Parent)、成人(Adult)、儿童(Child),这 三个状态产生相互作用。相互作用分为互补式相互作用和非互补式相互作用。与 非互补式相互作用相比，互补式相互作用是一种正面的、积极的作用。 政府审计利用内部审计资源，对于政府审计来说，能够弥补其不足。政府审计利 用内部审计人员，能够缓解审计力量不足、审计资源有限的问题，政府审计人员 与内部审计人员的沟通交流，还能够促进政府审计人员专业化和自身素质的提 高;政府审计利用内部审计成果，能够减少重复审计、提高审计效率。对于内部 审计来说，是对其地位的一种肯定，是对内部审计人员的锻炼，积累经验，取 得更大的发展与进步。 综上，政府审计利用内部审计资源能够达到二者共同的期望，获得理想的效果， 即二者能够产生互补式相互作用。因此，政府审计利用内部审计资源是满足PAC 理论互补式相互作用的前提和条件。 政府审计利用内部审计资源的互补作用 (-)处于困境中的政府审计 政府审计是国家治理的“免疫系统”，维护国家政治与经济稳定。随着经济建设 的发展、社会主义市场经济体制的完善、信息技术的飞速发展，在审计全覆盖的 背景下，国家和社会公众对审计的需求和要求加大。然而，政府审计存在以下几 点困境 审计力量不足，审计资源有限。 目前，我国使用财政