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营改增的影响及应对 各位领导，同仁们，下午好！ 序言：李克强总理在十二届全国人大四次会议政府工作报告中部署：全面实施“营改增”，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。这无疑是按下了“营改增”最后一公里倒计时的冲刺按钮。 建筑业、房地产业、金融业等行业由于其所具有的特殊性，被称为“营改增”最难啃的骨头。难，难在过渡。相关行业开发建设周期长，资金密集，业务项目繁杂，税制改革前后过渡难以平衡，无论对制度的设计者还是制度的执行者，都是一次严峻的考验。毫无疑问，2016年将是名副其实的“营改增”之年，建筑业、房地产业、金融业和生活性服务业四大行业将全面实施营改增。能否顺利度过风暴期，顺利享受营改增带来的政策福利，相信是上述每个相关企业都希望得到的秘籍。同时对国税部门在管理未知行业过程中也是一个极大的挑战。毋庸置疑，作为即将营改增的企业来说，营改增前正确合理准备，能够充分化解“营改增”所带来的影响，特别是建筑业和房地产业，继而享受红利，而不正确的应对措施可能增企业的负担。 增值税的概述： 增值税分一般纳税人和小规模纳税之分，一般纳税人是按计算征收增值税的，应纳增值税=销项税-进项税。销项税就是不含税销售收入*适用税率，进项税是企业在外购项目时已纳的增值税（也是凭票扣税）。我国是法定增值税，即以销项减进项得出应纳增值税额，这种以专票抵扣决定了专用发票等同于现金。所以企业即要提高于专票的管理要求，又要求不要产生留抵。留抵进项本质意义上是税务机关转让给企业，企业却不可转让的应收税务机关账款。因而增值税具有现金管理的性质，盘活留抵进项，平滑交税等同于现金管理。 增值税的优点就是能够避免专业分工的重复征税。增值税属于价外税，税款实际上是由下一环节纳税人负担，理论上最终转嫁给消费者负担。每一环节的经营者只是代国家征收税款，本身并不负担税款。但实际并非如此。 上一环节缴纳多少，下环节就扣除多少，上环节没有征税或免税，下环节就需要承担这部分税款。这是增值税要核心机制，增值税的灵魂！树立一个重要观点：进项税充分抵保，销项税充分转嫁是最高原则。但增值税是名不符实的价外税，在生产环节有可以转嫁的性质，但却不一定转嫁成功。转嫁成功是价外税，转嫁不成功就价内税。所以面对终端消费者的生产者有很高的不可转嫁风险。 营改增的本质，是重建税务现金管理系统，因而需要重造供应链与销售链，以及重建由此引起的核算体系与税务体系、IT体系。那么营改增一个重要的出发点就是解决重复征税问题，下面将分别举三个例子，营改增真的解决了重复征税的问题了吗？ 例子一、解决了税种之间的重复征税：50元+工资和利润30=80元卖出，税按百分之十计算，那就是8元，到下一环节，进货成本将是88元，那加上30元的工资和利润，卖出将是118元，税收呢，11.8元，最后到销售环节，进货成本将是129.8元，又加上工资和利润30元，最后卖出价格为159.8*1.1=175.78元。这其中所有税款合计为8+11.8+15.98=35.78元，如果改征增值税，还是上面的例子：假设进项税率为百分之十，第一环节应缴增值税是8-5=3元，第二环节呢，11-8=3第三环节14-11=3元整个流转税款才14元。最后消费者所承担的价格为154元。这样在增值税环境下，消费者将少付出21.78元，这也刚好是重复征税的税额：35.78- 14 .00= 21.78元 例子二：不能解决税种之间的重复征税 B不免税： A B（免税) C（销售） 消费者 B不免税 收入 成本 收入 成本 收入 成本 不含税售价 100.00 110.00 100.00 121.00 110.00 141.57 销项税额 17.00 18.70 20.57 利润率 9.09% 9.09% 利润 10 11 B免税（保持不免税利润率） 不含税售价 100.00 128.70 117.00 141.57 128.70 165.64 销项税额 17.00 24.07 利润率 9.09% 9.09% 利润 B免税（保持不免税利润） 不含税售价 100.00 127.00 117 138.00 161.46 销项税额 17.00 23.46 利润 10 11 对消费者最有利的方式是全环节免税，而不是中间环节免税 我们发现，如果适用税率一样，就会出现“适用税率*（销售或营业收入-外购项目金额）”，这不就是适用税率乘增值额吗！是的，当你这个企业的增值税适用税率等于外购项目适用税率的时候，增值税的计税依据当然就是增值额，但是，如果外购项目适用税率不等于本企业适用税率，这个时候计算应交增值税的增值额还是那个增值额吗？显然已经不是了。这么说估计你已经晕了，举