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2011年度高级会计师考前辅导案例分析题
第五章 金融资产转移
【案例分析题一】
甲公司为一家在深圳证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。甲公司在编制2011年年度财务报告时,内审部门就2011年以下金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议: (1)甲公司2011年5月1日将一项应收账款50000万元出售给某商业银行,取得款项49000万元,同时承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供担保。出售之后,甲公司不再对该应收账款进行后续管理。根据甲公司以往的经验,该类应收账款的损失率预计为5%。假定甲公司为该应收账款提供担保的公允价值为200万元,且不考虑其他因素。甲公司终止确认了该项目应收账款,并将收到的价款49000万元与其账面价值50000万元之间的差额1000万元计入了当期损益(营业外支出)。 (2)甲公司2011年7月1日,将某项账面余额为2000万元的应收账款(已计提坏账准备400万元)转让给某投资银行,转让价格为当日的公允价值1500万元;同时与该投资银行签订了应收账款的回购协议,以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。同日,该投资银行按协议支付了1500万元。该应收账款2011年12月31日的预计未来现金流量现值为1440万元。甲公司终止确认了该项应收账款,并将收到的价款1500万元与其账面价值1600万元之间的差额100万元计入了当期损益(营业外支出)。 (3)甲公司2011年9月1日,将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司,经协商出售价格为330万元,2010年12月31日该债券公允价值为310万元。该债券于2010年1月1日发行,面值为300万元,年利率6%(等于实际利率),每年末支付利息,甲公司将同日按面值购入的该债券分类为可供出售金融资产核算。对于此业务,甲公司终止确认该金融资产,并将收到的价款330万元与其账面价值310万元之间的差额20万元计入了当期损益(投资收益)。
【正确答案】:
(1)甲公司出售应收账款的会计处理不正确。
理由:根据金融资产转移会计准则的规定,企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的,未放弃对该金融资产控制的,应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产,并相应确认有关负债。 正确的会计处理:通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的财务担保金额,转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者确认继续涉入形成的资产1500万元(50000×3%)。继续涉入形成的负债:按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值(提供担保的取费)之和确认继续涉入形成的负债1700万元,差额1200万元计入当期损益(营业外支出)。正确的会计分录为:借:银行存款 49000 继续涉入资产 1500 营业外支出 1200 贷:应收账款 50000 继续涉入负债 1700 (2)甲公司出售应收账款的会计处理不正确。 理由:根据金融资产转移会计准则的规定,企业将金融资产出售,同时与买入方签订协议,在约定期限
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