第二节递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量-公开课件.pptVIP

（二）递延所得税负债的确认和计量 1．确认递延所得税负债的一般原则 根据谨慎原则，除企业会计准则中明确规定可以不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。应注意的是，确认递延所得税负债的同时，应调整所得税费用、资本公积或者商誉。 （1）确认递延所得税负债的同时，调整所得税费用。 【例15】甲公司于2009年12月31日购入一项环保设备，取得成本为200万元，会计上采用直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计提折旧，使用年限及净残值与会计相同。则2009年末资产的账面价值为180万元（200－20），其计税基础为160万元（200－40），产生应纳税暂时性差异。假设甲公司所得税税率为25％，则应确认递延所得税负债5万元（20×25％）。 借：所得税费用 5 贷：递延所得税负债 5（将来应多交所得税） 【例16】甲公司于2009年购入一栋办公楼，成本为1000万元，当日出租给乙公司，作为投资性房地产入账。甲公司投资性房地产采用公允价值模式计量。2010年末，该投资性房地产公允价值为1200万元；按照税法规定，该房产可计提20万元折旧在税前抵扣。故2010年末资产账面价值为1200万元，计税基础为980万元（1000-20），产生应纳税暂时性差异220万元。假设甲公司所得税税率为25％，则应确认递延所得税负债55万元（220×25％）。 借：所得税费用 55 贷：递延所得税负债 55 （2）确认递延所得税负债的同时，调整资本公积 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债应计入所有者权益，如因可供出售金融资产公允价值上升而应确认的递延所得税负债，应调整其他资本公积。 【例17】 甲公司持有丁公司股票，作为可供出售金融资产。购买该股票时的成本为500万元，2010年末，该股票的公允价值为520万元。则资产账面价值520万元与资产计税基础500万元之间的差额，形成应纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债，同时调整资本公积（甲公司所得税税率为25％）： 递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率=20×25%=5（万元）。甲公司的账务处理是： 借：资本公积——其他资本公积 5 贷：递延所得税负债 5 （3）确认递延所得税负债的同时，调整商誉 非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的账面价值与其计税基础之间形成应纳税暂时性差异的，应确认相应的递延所得税负债，同时调整合并中应予确认的商誉。 【例18】甲公司以增发600万股、市价6000万元的自身普通股为对价购入乙公司（原股东丙公司）100％的净资产，对乙公司进行吸收合并，该项合并为非同一控制下企业合并。假设该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下表： 项目 公允 价值 计税基础（原账面价值） 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 固定资产 2700 1550 1150 应收账款 2100 2100 0 0 存货 1740 1240 500 应付账款 1200 1200 预计负债 300 0 300 不包括递延所得税的可辨认资产、负债的价值（即净资产价值） 5040 3690 300 1650 ①在上述合并为吸收合并时，甲公司应将乙公司的资产、负债按照公允价值并账，同时计算暂时性差异的影响额，确认为递延所得税资产和递延所得税负债，倒挤出商誉。甲公司在购买日的账务处理如下： 借：固定资产 2700（公允价值） 应收账款 2100 存货 1740 递延所得税资产（300×25％）75 商誉 1297.5（6000－4702.5） 贷：应付账款 1200 预计负债 300 递延所得税负债（1650×25％）412.5 股本——丙公司（600×1） 600 资本公积——股本溢价（6000－600）5400 注：可辨认净资产公允价值＝可辨认资产公允价值（2700＋2100＋1740＋75）－负债公允价值（1200＋300＋412.5）＝6615－1912.5＝4702.5（万元）。即为了得到可辨认净资产公允价值4702.5万元，甲公司付出了6000万元的对价，多付出的1297