《增值税会计处理规定》学习与解读.ppt

政府工作报告中税收政策： 一、扩大小微企业享受减半征收所得税优惠的范围 扩大小微企业享受减半征收所得税优惠的范围，年应纳税所得额上限由30万元提高到50万元； 二、科技型中小企业研发费用加计扣除比例由50%提高到75% 。 三、简化增值税税率结构，今年由四档税率简并至三档 。 谢谢大家 2. 视同销售的账务处理 例： A公司将自产的一批汽车作为年终福利赠送给了总部管理人员，该批次汽车成本价为200万元，市场不含税售价为300万元，适用的增值税率为17%。 借：管理费用 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 351 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 351 借：应付职工薪酬——非货币性福利 351 贷：主营业务收入 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 300 应交税费—应交增值税(销项税额) 51 借：主营业务成本 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 200 贷：库存商品 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 200 3.全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理 区分两种情况： （1）因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入： 借：主营业务收入 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） （2）已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时： ① 借：应交税费 ——应交营业税 ——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加 贷：税金及附加【制度上说是计入“主营业务收入”】 ② 并根据调整后的收入 借：主营业务收入 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 【制度上说是计入“应交税费——待转销项税额”】 * 例：A酒店与一位资信状况较好的老主顾签订协议，在每年的7月1日和11月1日统一清算餐饮住宿的服务费用。该顾客于2016年3月2日举办了一场酒宴，共消费20 000元。A酒店直到2016年7月1日才开具增值税发票并收回款项，期间没有计提营业税。 2016年3月，A酒店确认收入 借：应收账款??????????????????????? ?????20 000 贷：主营业务收入??????????? ????????? ????20 000 2016年7月，发生增值税纳税义务 借：主营业务收入????????????????????????? 1 132 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） ?1 132 分析： 本例属于营改增前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的情形，当增值税纳税义务发生后，需要用销项税额抵减已经确认的收入。在这里，三月份提供的餐饮服务本是营业税的征税对象，由于营业税是价内税，因此营业额（主营业务收入）中包含着税款。现在这部分营业税转为价外税——增值税进行征收，故将含税收入转为不含税收入，即20000÷(1+6%)，在此基础上乘以6%的税率即为应缴纳的增值税额。 例： 甲公司是一家提供建筑业服务的机构。其于2016年4月15日按照完工百分比法确认结算工程营业收入10 000 000元，相应的合同成本为8 000 000元，公司已计提相应的营业税金及附加（假设城市维护建设税率为7%，地方教育附加率为3%）。2017年1月，甲公司与客户进行结算并开具了相应的发票。 2016年4月，首先确认收入并计提营业税金及附加? 借：应收账款 ? ? ? ? ? ? ? ? 10 000 000 贷：工程结算 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 10 000 000 借：主营业务成本 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?8 000 000 工程施工——合同毛利 ? ? ?? ? 2 000 000 贷：主营业务收入 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 10 000 000 借：营业税金及附加 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?330 000 贷：应交税费—应交营业税 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 300 000 应交税费—应交城市建设维护税 ? ? ? ? ? ?21 000