浅谈新会计准则下企业盈余管理.docVIP

浅谈新会计准则下企业盈余管理 【摘要】新会计准则对企业盈余管理的影响，主要体现在 新会计准则缩小了企业盈余管理空间，新会计准则为盈余管 理开“新路”等方面。新会计准则下企业可利用资产减值、 研发支出的部分资本化规定、公允价值和借款费用资本化范 的扩大等途径来实现盈余管理。企业在实现盈余管理时， 应对新会计准则的影响予以重视，分析企业利用新会计准则 进行盈余管理的内容和方法，预估企业利用新会计准则进行 盈佘管理的广度、深度和频度；研究近期审计和证券监管的 对策，制定长远的治理规划。从而确保会计信息的质量，维 护企业利益相关者的利益，优化社会资源配置，促进企业持 续、良性发 【关键词】新会计准则；企业盈余管理；途径 盈余管理概述 1.1盈余管理的概念 盈余管理是指企业的管理者为实现自身利益或企业的 市场价值最大化目标，在会计准则允许的范围内，主要通过 会计政策的选择，来调节企业盈余的行为。 1.2盈余管理的行为特征 一是盈余管理的主体是企业管理当局，它包括经理人员 和董事会。二是盈余管理的客体是企业对外报告的盈佘信 息。在美国会计学家凯瑟琳?雪珀的定义中，盈余管理不仅 仅指对会计收益的调整和控制，而且包括对其他会计信息的 披露的管理。三是盈余管理的目的是盈余管理主体自身利益 的最大化。其中又包括管理人员自身利益的最大化和董事会 成员所代表的股东利益的最大化。 新会计准则对企业盈余管理的影响分析 1新会计准则缩小了企业盈余管理空间 资产减值准备不再成为企业调节利润的法宝。在 新会计准则出台之前，资产减值准备的计提和冲回是企业调 节利润最常用的手段之一。原因在于旧的会计准则允许企业 转回已计提的减值准备，这导致很多企业，尤其是那些在前 一年已经出现亏损的企业，为了避免三年亏损被ST、PT，往 往在当年大力计提减值准备，使劲大亏一笔，而在第二年予 以转回，调增利润，以实现“盈利”，其实质上，企业的经 营业绩并未发生变化。这种手段在管理层收购时备受青睐。 新会计准则合并报表范围的变化减小了通过关联 交易调节利润。新会计准则对同一控制下企业合并的会计处 理做了新的规定，要求以账面价值作为会计处理的基础，跳 过公允价值的使用，以避免利润调控。在我国“公允价值” 一直是会计计量中的“软肋”，其干扰因素大，准确性差。 2. 2新会计准则为盈余管理开“新路” 新会计准则为企业通过债务重组进行盈余管理提 供了新空间。新准则改变以往将债权人让步而导致债务人被 豁免或缩减的负债计入资本公积的做法，转而将其计入营业 外收入，作为当期收益。这项规定，将为企业通过债务重组 调节利润打开方便之门，使那些无力偿还债务的企业，一 旦获得债务全部豁免或部分减免，其收益将直接反映到当期 利润中，使得企业的账面业绩发生变化，而且愈是亏损较重、 负债较多的企业，其调节利润的空问就愈大。 非货币性交易引入公允价值计量属性增加企业盈 余管理的可能性。《企业会计准则第7号一非货币性资产交 换》规定，如果非货币性交换同时满足以下两个条件，应以 公允价值的差额计入当期损益：一是交换具有商业性质；二 是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。对于第一 个条件，那些想以此为契机进行盈余管理、调节利润的企业， 必会想方设法让关联方的非货币交换具有商业实质，而对商 业实质的划定界限模糊，第一条件的成立就有很大可能。对 于第二条件，由于引入了公允价值，这使得公允价值的真实 与否成为关键。在我国“公允价值”的成熟操作环境尚未完 全形成，资产评估机构评出的“公允价格”往往并不公允， 这使得企业为了盈余管理的需要，有可能买通评估机构，得 出有利于自己的价格。 无形资产的新规定可能成为企业盈余管理新的着 眼点。新准则对无形资产的摊销不再局限于直线法，摊销年限也不再固定，企业有可能通过改变无形资产的摊销年限或 摊销方法来进行盈余管理。 新增的《投资性房地产》准则为企业盈余管理辟 出新径。《投资性房地产》新准则在保留现行成本模式的情 况下又引入了公允价值，企业可以将投资性房地产公允价值 的变动差额计入当期损益。利用此规定，企业可能通过从关 联的企业低价购入土地使用权等房地性资产，然后利用价值 重估增值的方式进行盈余管理，增加利润。在以往，房地产 只有在卖出后才能确认收益，而在新准则下，只需进行价值 重估便可确认收益了，这给企业进行盈余管理开辟了新径。 新会计准则下企业盈佘管理的途径 3. 1 3. 1利用资产减值 新会计准则扩大了资产减值范 除原先要求计提的 “八项”资产减值准各以外，采用公允价值模式计量的投资 性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、金融资 产以及未探明石油天然气矿区权益等资产，均应在会计期末 判断资产是否存在可能发生减值的迹象，相应提取减值准 备O 2利用研发支出的部分资本