生产循环审计Auditing conversion cycle精心整理专业资料，请放心下载.pptVIP

5．检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。 6．确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。 精心整理专业资料，请放心下载 案例分析： 审计人员王军对长江公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：材料期初余额 80 000元，本期购进材料 150 000元，材料期末余额60000元，本期销售材料 10 000元，直接人工成本15000元，制造费用 40 000元，在产品期初余额23000元，在产品期末余额30 000元，产成品期初余额 40 000元，产成品期末余额 50 000元。 该审计人员通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题： 1．本期已入库，但尚未收到结算凭证的材料500元末做暂估处理； 2．已领未用的材料1000元，未做假退料处理； 3．为在建工程发生的工人工资错计入生产成本2000元； 4．本期发生的大修理费用6000元全部计入当期制造费用（按规定应分三期摊销）； 5．经对期未在产品的盘点发现，在产品的实际金额为 38 000元。 要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。 精心整理专业资料，请放心下载 第四节 分析性复核 一、比较分析 （1） 比较前后各期及本年各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性； （2） 比较前后各期待摊费用、预提费用，以评价其总体合理性。 （3） 对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节成本的现象。 精心整理专业资料，请放心下载 （4） 比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本，以评价本期生产成本的总体合理性。 （5） 比较前后各期及本年度各个月份制造费用总额及其构成，以评价制造费用及其构成的总体合理性。 （6） 比较前后各期及本年度内部个月份工资费用的发生额，以评价工资费用的合理性。 精心整理专业资料，请放心下载 （7） 比较前后各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本，以评价主营业务成本的总体合理性。 （8） 比较前后各期及本年度内各个月份直接材料成本，以评价直接材料成本的总体合理性。 （9） 将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性。 精心整理专业资料，请放心下载 （10） 将存货跌价准备与本年度存货损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价准备； （11） 将与关联企业发生存货交易频率、规模、价格和帐款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货的交易虚构业务交易、调节利润。 精心整理专业资料，请放心下载 二、比率分析 1． 存货周转率。 存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。 其计算公式为：主营业务成本/平均存货 利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较时，要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况： a. 有意或无意地减少存货储备； b. 存货管理或控制程序发生变动； c. 存货成本项目发生变动； d. 存货核算方法发生变动； e. 存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动； f. 销售额发生大幅度变动。 精心整理专业资料，请放心下载 2． 毛利率 毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。 其计算公式为： 毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况： a. 销售价格发生变动； b. 销售产品总体结构发生变动； c. 单位产品成本发生变动； d. 固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。 精心整理专业资料，请放心下载 第五节 存货监盘 一、监盘概述 期末存货的结存数量直接影响到会计报表上的存货金额。对期末存货数量的确定，是存货审计的重要内容。 各国审计准则都强调了CPA对实物资产的实际存在和实际结存数量的正确性进行检验的责任。 存货监盘是注册会计师必须执行的一项测试程序，不存在令人满意的替代程序来计量和观察期末存货。 监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序。 精心整理专业资料，请放心下载 二、存货监盘决策 1．监盘时间。 监盘的时间以会计期末以前为优，尽量使盘点时间靠近会计期末。 2．监盘样本量。 监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定，这是因为测试的重点是观察被审计单位的程序而不是选取具体的测试项目。 精心整理专业资料，请放心下载 在监盘在监盘中考虑样本量的一种较容易的方法是按费时多少而不是按盘点存货项目的多少来表示。 决定测试存货所费时间多少的最重要的因素是有关实地盘点、永续记录的可靠性，存货的总金