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生产与存货循环审计 ;第一节 生产与存货循环概述 生产与存货循环涉及的资产负债表项目是存货。 生产与存货循环涉及的利润表项目是营业成本。 ;章节知识导入——会计知识的回顾 存货的核算 存货的概念 存货按实际成本计价的核算 取得存货的核算 发出存货的核算 存货按计划成本计价的核算 取得存货的核算 发出存货的核算 存货的期末计价;一、生产与存货循环的主要业务活动 1.计划和安排生产——生产计划部门负责计划和安排;;3.生产产品——生产部门负责;4.核算产品成本——会计部门负责;5.储存产成品——仓库负责 产成品入库——仓库点验和检查并签收。将实际入库数量通知会计部门。 仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。 仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。 ;6.发出产成品——发运部门负责 产成品的发出——由独立的发运部门进行。 装运产成品时——必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。 出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。;二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录 1.生产指令——“生产任务通知单”、“生产通知单” 2.领发料凭证——材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。 3.产量和工时记录——工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。 4.工薪汇总表及工薪费用分配表 5.材料费用分配表 6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单 8.存货明细账 ;第二节 生产与存货循环的风险评估 一、生产与存货交易的内部控制 1.适当的职责分离 ——如采购、仓储、发运三个部门分置 存货与生产循环涉及的部门主要有：领料、审批、生产、验收、保管与记帐等。 （１）存货生产计划的编制与审批要分离。 （２）存货的验收与生产部门要分离。 （３）存货的保管与记录要分离。 （４）存货的盘点人员应独立于存货 的保管、使用与记录人员。 ;2.正确的授权审批 ——材料的发出；材料的购进、产成品入库；材料的保管各个环节 （１）生产通知单需经过授权批准。 （２）领料需经过授权批准。 （３）工资需经授权批准。 （４）成本和费用分配方法采用和变更须经授权批准。 （５）存货计价方法的采用和变更须经授权批准。 （６）存货的盘盈、盘亏、毁损等的处置需经批准。 ; 3.成本会计制度和充分的凭证和记录 （１）采用适当的成本核算方法，且前后各期保持一致。 （２）采用适当的费用分配方法，且前后各期保持一致。 （３）成本核算要以经过审批的生产通知单、领料单、人工费用分配表和制造费用分配表等原始凭证为依据。 （４）尽可能采取永续盘存制进行存货管理。 （５）领料单、生产通知单、工资费用分配表和制造费用分配表等应顺序编号。 4.限制资产接触 （１）建立产成品、在产品等的保管和移交制度。 （２）按类别存放存货，并定期巡视。 （３）只有经过授权的人才能接触存货实物及相关文件。 （４）存货的入库需经过验收，存货的出库需有经批准的提货单。 5. 定期盘点：应定期对存货进行盘点，以确保帐实相符。 ; 案例分析：某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题：（1）你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。（2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建设。; 1．存在的弱点和可能导致弊端。（1）存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。（2）仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。（3）领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。（4）领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制、对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。（5）未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现