第九章审计证据精心整理专业资料，请放心下载.pptVIP

是否有必要函证？ 考虑的因素： 1、评估的认定层次重大错报风险 重大错报风险越高，CPA越需要设计函证等实质性程序获取更加充分适当的审计证据。 2、函证程序所审计的认定 对不同的认定，函证的证明力不同 3、实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平 一、函证决策 精心整理专业资料，请放心下载 二、函证的内容-1 （一）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 注意两点：1、应当实施；2、函证对象包括零余额账户和本期内注销的账户（为什么？） （二）应收账款 只有在特殊情况下才不函证应收账款，否则均应当函证。哪两种特殊情况？ 根据审计重要性原则，有证据表明应收账款不重要； CPA认为函证很可能无效。 精心整理专业资料，请放心下载 信息 来源 资产 银行存款 应收账款 应收票据 所拥有的寄销存货 存放在公共仓库的存货 人寿保险的退保金额 银行 客户 出票人 代销商 公共仓库 保险公司 负债 应付账款 应付票据 预收账款 应付抵押款 应付债券 债权人 贷款人 顾客 抵押人 债券持有者 所有者权益 流通在外股票 登记机构或转让代理机构 其他信息 保险总额 或有负债 债券协议 债权人持有的抵押物 保险公司 银行、贷款人和客户的律师 债券持有者 债权人 精心整理专业资料，请放心下载 二、函证的内容-3 （四）函证程序实施的范围 既可以函证全部对象（如在函证金融机构时），也可以抽样（如应收账款债务人较多时）。 抽样时要使样本代表总体 即使是抽样，也可能选取特定项目，包括： 1、大额或账龄较长的项目； 2、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目； 3、重大关联方交易； 4、重大或异常的交易； 5、可能存在争议或者产生重大错报或舞弊的交易 精心整理专业资料，请放心下载 二、函证的内容-4 （五）函证的时间 通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。 但也可以选择资产负债表日前的某一日为截止日函证。但要满足两个条件： 1、重大错报风险评估为低水平； 2、对所函证项目自截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序（或控制程序）。 精心整理专业资料，请放心下载 二、函证的内容-５ （六）管理层要求不实施函证时的处理 分析该要求是否合理。分析时应持职业怀疑态度，考虑：（1）管理层是否诚信；（2）是否可能存在重大的舞弊或错误；（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。 CPA如认为合理，应实施替代审计程序；如认为不合理，应坚持，若遭管理层拒绝，应视为审计范围受到限制。 精心整理专业资料，请放心下载 三、询证函的设计 （一）设计询证函的总体要求 （二）设计询证函需要考虑的因素 （三）积极与消极的函证方式 精心整理专业资料，请放心下载 服从于审计目标的需要。 通常对存在性目标，询证函应列明余额 对于完整性目标，改变询证函的设计或采取其他审计程序。 函证应收账款时，不列出余额，要求被询证者提供。 审计应付账款时，从供货商明细表而不是应付账款明细表中选取询证对象。 （一）设计询证函的总体要求 精心整理专业资料，请放心下载 询证函编号（Our Ref）： 日期（Date）： 敬启者： Dear Sirs, 询 证 函 REQUEST FOR CONFIRMATION OF BALANCES 本公司聘任的深圳ABC会计师事务所欲审核与贵公司的往来款项，下列数额如与贵公司记录相符，请在本函下端“数额证明无误”处盖章证明；如有不符，则请在“数据不符及需加说明事项”处详为指正，并请寄至深圳XXX会计师事务所，地址为XXX， 邮编：518026，联系人： For audit purposes, We shall be obliged if you will kindly confirm directly to our auditors,Shenzhen ABC Certified Public Accountants.The following balance outstanding with you by signing in the space indicated below. Should you find that balance is incorrect ,please give full details of the difference directly to our auditors. 精