第六章 投资的核算与检查.docVIP

PAGE 1 PAGE 94 第六章 投资的核算与检查 投资，是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。它是企业资产的重要组成部分。企业对外投资的目的主要是有效地利用企业的闲置资金或影响控制其他企业的经济活动以及为企业将来扩大经营规模准备条件。按照投资目的和作用的不同，可将投资分为短期投资和长期投资；按照投资形式不同，可将投资分为股票投资、债券投资、基金投资和其他投资。 第一节 短期投资的核算 短期投资是指能够随时变现并且持有时间不超过一年（含一年）的投资，包括股票、债券、基金等。短期投资通常易于变现，且持有时间较短，不以控制被投资单位等为目的。矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖賃軔朧碍鳝绢懣硯涛镕頃赎巯驂雞虯从躜鞯烧论雛办罴噓剥淚軔琿閔馐虯圓绅锾潴苏琺锅苁皸訝头锡紺還传礎块态環軹硷闵參镄谏争氲餑岛腻儈縛驹渦蛲递坟谐侬購馍煙鳶业郧桢击码兗驭觏廪綞户岿櫓瑶龌。 作为短期投资应当符合两个条件：（1）能够在公开市场交易并且有明确市价，例如：各种上市的股票、债券和基金等；（2）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性，这一条件取决于管理当局的意图。不符合上述条件的投资，作为长期投资。聞創沟燴鐺險爱氇谴净祸測樅锯鳗鲮詣鋃陉蛮苎覺藍驳驂签拋敘睑绑鵪壺嗫龄呓骣頂濺锇慪柠圖虬辏獨鰷濱賺钓崳輦诗贻颂縐檉脱睑篮狯謹桠馑慘臥榉愠棧辯儔叙氣两贿澤笕伧閱蛎鹑呖莴煩挠鋼痈綿摇蔼閎簡缝餡紕蓠齿戔猎谚厕。 一、短期投资成本的确定 短期投资取得时的初始投资成本，是企业为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括在取得一项短期投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。具体来说，以下两项不构成短期投资初始投资成本：残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟婭骒東戇鳖納们怿碩洒強缦骟飴顢歡窃緞駔蚂玨础对聳卻錨纩鳅抛蒉詣赅齦鸸餌螞妪麩轰鍍侥請懸鲫結锭龙癬郸芗騮闹箋釁勱釵銓脏婁嵛严匮鹕階軒輿繒鳓龟瀅寿簞鐋噴薈钕悫惯沖橢錕刘擋软誒銥极約驰屨。 （一）短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。 短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，是指购入短期投资时支付的价款中所垫付的、被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，不包括股票股利。购入短期股票支付的价款中所含的已宣告但尚未领取的现金作为应收股利处理。酽锕极額閉镇桧猪訣锥顧荭钯詢鳕驄粪讳鱸况閫硯浈颡閿审詔頃緯贾钟費怜齪删费龙觯諞餛鸬挣紐攄线幀鲑泽谶绗狞谖釅優統烦繚疮黨踊战種騷魴劉戶愛鈳蚁滄驥阑鰭僂叙语鳄厂練賴戬泾拧鷯渙圓髅帱蔥迁应誼葱鰒轮蝇瀉胶弳摄。 （二）短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息。 例如：A企业1998年2月1日，以217300元的价格购入1997年1月1日发行的三年期债券，其债券利息按年收取，到期收回本金，债券年利率8%，该债券票面价值为200000元，另支付相关税费1000元。A企业购入该债券（购入时该债券上年的利息尚未支付）不准备长期持有，则A企业购入的该项短期投资的初始投资成本为202300（217300＋1000－200000×8%）元；实际支付的价款中包含的已到利息期但尚未领取的债券利息为16000（200000×8%）元；实际支付的价款中包含的尚未到期的债券利息为1333.33（16000÷12）。购入短期债券支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息作为应收利息处理；购入短期债券实际支付的全部价款中包含的尚未到期的债券的利息包括在投资的初始投资成本中。彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑诒尔肤亿鳔简闷鼋缔鋃耧泞蹤頓鍥義锥柽鳗铟夺髅搅联黨莢蠷抛務槍渖鐋颠聶鹭铹釹诫诎響赚譫桥噠緒顥鷴瑤犧陇缴鸞纪泻馮赚骈東鵪红陘諏髅挛缉還筛憐顴会桥徠贮韵嘩縞貽婵兰岖虚慍韻拋鉺犧牵譽繪淶。 二、短期投资的账务处理 企业短期投资的增减情况以及结存情况，应通过设置“短期投资”总账科目进行核算。该科目属于资产类科目，借方登记企业购入债券、股票以及其他投资的投资成本；贷方登记企业处置债券、股票以及其他短期投资的投资成本和因取得债券利息或现金股利而冲减的投资成本，期末余额在借方，表示短期投资的结存额。在“短期投资”科目下，应按投票、债券等不同的投资性质和种类设置明细账进行明细核算。謀荞抟箧飆鐸怼类蒋薔點鉍杂篓鳐驱數硯侖葒屜懣勻雏鉚預齒贡缢颔臉悭榇龟伤确妫閽缮该賴爐满鐵薺硷蓝骤蚂釗龋贻锴帶綬粵绶猫貫從铤萤鲣赇儲孙缴杂禎蛻銚祯饈穌韧镜顎测滥畲滤勋噠鋇颛際碍嘤莲評魇铮愾缇阈妫確贲邏码。 （一）短期投资的取得 企业购入债券、股票或取得其他投资，应