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金融企业会计;第一节 证券经纪业务的核算;一、设置和运用的账户;4、“结算备付金” 1) 性质：资产类账户。 2）用途：核算企业为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。 企业向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，在本科目核算。 3）结构：企业将款项存入清算代理机构，借记本科，贷记“银行存款”科目；从清算机构划回资金，借记“银行存款”科目，贷记本科目。期末借方余额，反映企业存入指定清算代理机构尚未使用的款项。 4）明细账：本科目可按清算代理机构，分别“自有”、“客户”进行明细核算。;二、账务处理;（一）客户证券交易保证金的核算;4、按季计提客户存款利息： 借：利息支出 贷：应付款项－应付客户资金利息 5、客户资金专户统一结息 借：应付款项－应付客户资金利息 利息支出 贷：代买卖证券款 6、公司为客户在证券交易所开设清算资金专户： 借：结算备付金-客户 贷：银行存款 ;（二）代理证券买卖证券（一定是根据券商当日买入卖出净额进行核算）;2、公司接受客户委托，通过上交所或深交所买卖证券，与客户清算时，如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额： 借：结算备付金—客户（买卖证券成交价的差额－代扣代缴的印花税费－应向客户收取的手续费及佣金） 贷：代理买卖证券款 同时：手续费收、支的核算同上。;例1、客户王红委托本公司当日买入A股票，卖出B股票。 1）假设买入A股票的成交总额为100 ,000元，卖出B股票的成交总额为90 ,000元。应向客户收取的交易费用率为0.2%,印花税率为0.1%。证券公司负担的交易费用率为0.05％。 2）假设买入A股票的成交总额为95, 000元，卖出B股票的成交总额为110,000元。费率同上。;（三）代理兑付证券;第二节 证券自营业务的核算;一、设置和运用的账户;2、“公允价值变动损益”损益类账户 本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本科目应当按照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。 3、 “投资收益”损益类账户 本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。本科目按投资项目进行明细核算。 ;4、“可供出售金融资产” 资产类账户。 本科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。 本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。 5、“ 持有至到期投资”资产类账户 本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。期末余额反映企业持有至到期投资的摊余成本。 本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算 ;6、“持有至到期投资减值准备”资产类账户 本科目核算企业持有至到期投资的减值准备。 本科目应当按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算。 7、“资产减值损失”费用类账户 本科目核算企业计提各资产减值准备所形成的损失。 本科目可按资产减值损失项目进行明细核算。 ;二、账务处理;2、在持有期间 按合同规定计算确定的利息或现金股利时，计入“投资收益”。 借：结算备付金－自有 贷：投资收益 3、资产负债表日 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额， 借：交易性金融资产－公允价值变动 贷：公允价值变动损益 交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额， 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产－公允价值变动;4、出售 出售交易性金融资产时， 借：结算备付金-自有 （实际收到的金额） （ 或：投资收益） 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 贷：投资收益 同时，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。;例1： A公司20x6年1月5日购入B债券，面值100万元，票面利率3％，按年付息，到期还本。该债券投资划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103万元（含已到付息期尚未支付利息3万元），另支付交易费用2万元。20x6年1月10日收到已到付息期尚未支付的利息3万元；该年12月31日，B债券的公允价值为110万元。20x7年10月6日将该债券处置，售价120万元。