第八章 财产税比较精心整理专业资料，请放心下载.pptVIP

二、遗产税的课税理论 遗产：不劳而获的财富，是由法律所承认和保护的权利，而并不是天赋人权。 能力说:符合支付能力原则 权利义务对等说（法律说） 歧视说（鼓励勤劳、限制懒汉） 追税税（溯源课税说）：逃掉的税最终可部分转到其遗产上 均分财富说 公益说（有利于鼓励个人对社会慈善、福利和公益事业捐赠） 精心整理专业资料，请放心下载 三、遗产税和赠与税的类型 （一）遗产税类型可分为如下三种： 1、总遗产税制。 2、分遗产税制，亦称继承税制。 3、总分遗产税制，又称混合税制。 精心整理专业资料，请放心下载 1、总遗产税制。这是就财产所有者死亡遗留的财产总额进行课征的税。“先税后分”、起征点、累进税率，一般以遗嘱执行人或遗产管理人为纳税人。（美国、英国、新西兰、新加坡等） 精心整理专业资料，请放心下载 2、分遗产税制，亦称继承税制。它是按继承人分得的遗产而征收的税。“先分后税”、累进税率、允许扣除和抵免，考虑关系的亲属程度、继承人自身的经济状况和负担能力、预期寿命等。（日本、法国、德国、波兰、韩国等） 精心整理专业资料，请放心下载 3、总分遗产税制，又称混合税制。采用这种税制的国家一般先对财产所有人死亡时遗留的遗产总额课征一次总遗产税，再对各继承人分配到的遗产超过一定数额的征一次分遗产税 。“先税后分再税”（加拿大、意大利、菲律宾、伊朗） 精心整理专业资料，请放心下载 三种模式各有优缺点，但近20年来许多国家出现了单向开征分遗产税的潮流。 精心整理专业资料，请放心下载 （二）赠与税类型 1、总赠与税制，又称赠与人税制。 2、分赠与税制，亦称受赠人税制 精心整理专业资料，请放心下载 四、遗产税与赠与税的配合模式 1.设置原则 遗产税： 收入原则 公平原则 区别原则 简便原则 赠与税： 收入原则 配合原则 精心整理专业资料，请放心下载 2.遗产税与赠与税的课征模式的配合 1、不单设赠与税，而是将一部分生前赠与的财产（亦称死亡预谋赠与）归入遗产额中课征遗产税。 2、分设两税，并行征收。既对生前赠与财产按年课征赠与税，又对财产所有者死后遗留的财产课征遗产税。 3、两税交叉合并课征。这种方式也分设两税，但对生前赠与财产除按年或按次课征赠与税外，还须在财产所有者死亡后将生前赠与总额（或受赠总额），合并到遗产总额（或继承额）中一并课税，原已纳赠与税准予扣除。计算麻烦。 4、相续税制。这种方式是对财产受益人一生或某一段时期内因继承、遗赠或受赠而发生的一切财产额一并课税，即财产受益人在每次得到受赠或遗赠财产时，都要与以前每次受赠或遗赠取得的财产总额累积起来一并课税，但已纳税款可以扣除。课税对象是财产收益人。 精心整理专业资料，请放心下载 3.遗产税与赠与税的税率的配合 （1）两税税率分设，且赠与税税率高于遗产税税率。 （2）两税税率分设，且赠与税税率低于遗产税税率。 （3）两税税率合并设置。 精心整理专业资料，请放心下载 五、遗产税和赠与税的课征制度 1.纳税人 遗产执行人 遗产管理人 遗产继承人 受遗赠人 赠与人 受赠人 管辖权的划分遵循一般原则 精心整理专业资料，请放心下载 2.课税对象 动产：现金、银行存款、有价证券、古董、珠宝、金银首饰等； 不动产：土地、房屋、矿产等； 其他具有财产价值的权利:能够使财产收益增加的权利，如保险权益、债权、土地使用权等； 精心整理专业资料，请放心下载 3.财产估价 多为财产的市场价值 死亡时 得到遗产时 受赠时 弱不及时申报，估价标准要定高些 精心整理专业资料，请放心下载 4.税率 分设税率，如日本； 同意税率，累进，如美国； 发达国家：税率较高、级次多； 发展中国家：税率较低，级次少； 精心整理专业资料，请放心下载 5.扣除项目 遗产税的扣除项目 丧葬费用扣除，一般规定最高限额； 遗产管理费用：律师费、认定遗产手续费等 债务扣除 税收扣除：被继承人生前应纳未纳的税收 公益遗赠扣除：宗教、慈善、教育等 配偶扣除 基础扣除：限额 精心整理专业资料，请放心下载 赠与税的扣除项目 公益捐赠扣除 税收扣除 法定扣除 特定扣除等 精心整理专业资料，请放心下载 6.抵免项目 遗产税的抵免项目 外国税收抵免 地方税收抵免 连续继承抵免 赠与税的抵免项目主要是税收抵免 精心整理专业资料，请放心下载 * * 第八章 财产税比较 精心整理专业资料，请放心下载 第一节 财产课税概述 最古老的税种：土地税、人头税 一、财产税的概念 财产课税 商品课税 所得课税 精心整理专业资料，请放心下载 财产税与商品税比较 课税对象：存量与流量 课征方式：定期与一次 转嫁难度：前者较难、