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税 务 筹 划 主讲人：虞拱辰 浙江师范大学行知学院;主要参考书目：1.张中秀.企业纳税筹划实务.时光年华，05版2.盖 地.税务筹划.高等教育，09版3.张中秀.纳税筹划.企业管理，06版 4.高金平.税收筹划谋略百篇.中国财经，02版; 提醒您： 野 蛮 者 抗 税，愚 昧 者 偷 税，狡 猾 者 骗 税，精 明 者 避 税。 ——精明者;为什么要学习税务筹划？ 纳税管理和筹划是企业管理的重要内容 减少税收成本实现企业利益最大化 减轻税负的三条途径： 停业：无保障之路 偷税：受惩罚之路 筹划：最阳光之路 税务筹划是降低企业税负的最佳方式;我国的宏观税负 小口径综合税负率：2009年为18.8%（税款6.3万亿元，GDP为33.5万亿元）；2010年为18.3%（ 税款7.3万亿元， GDP为39.8万亿元）。 中口径综合税负率：2009年为20.3%（财政收入6.8万亿元）；2010年为20.8%（ 财政收入8.3万亿元）。 大口径综合税负率：米建国、石小敏、温铁军、刘佐等经济学家认为：制度外收入不会低于GDP总量的10%。所以，大口径税负约为30%。 3.一般观点：人均GDP260美元为13%、750美元为20%、2000美元为23%、10000美元为30%。 中国2009年人均GDP3622美元，为全球第99位；2010年人均GDP4283美元，为全球第95位，有所上升。 　　　; 第一章 税务筹划概述 一、税务筹划的概念和意义 二、税务筹划的特点 ;我国政府原来不承认税务筹划。因这种行为减少国家税收，损害国家利益。从1999年、2000年开始，才公开承认税务筹划，其实这也只是承认了“顺立法意图”的节税。 一、税务筹划概念和意义 （一）税务筹划概念 税务筹划:通过不违法手段，实现最佳纳税、涉税零风险、节流型理财目的的一种理性行为。 1、狭义理解:仅指合法的节税，不包括非违法的避税。即合法＋符合立法精神。如瑞典、印度的学者。 （1）节税定义：在税法规定的范围内，以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。 （2）节税特点：合法性、符合政府政策导向、符合立法意愿;2、广义理解:指合法的节税和非违法的避税(非违法＋不符合立法精神）。 （1）避税定义：纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。 （2）避税特点：非违法性、不符合政府政策导向、立法意愿不一致;3、通俗理解：“用足用活”税法。 （1）用足税收政策---充分利用税收优惠政策 被动接受税收优惠 主动接受税收优惠 主动为自己创造条件，获得优惠： 例1：杭州“娃哈哈”集团：从校办工厂到集团公司,2009年销售额432亿元。目前是全球第5大饮料生产企业，在全国27个省市建有80余家合资控股、参股公司，拥有员工上近2万名,总资产达88亿元。 例2：杭州创意精密技术有限公司： 免缴的税金是企业所付报酬的87倍。;（2）用活税收政策—规避税法“陷阱”、消除税法“障碍”、利用税法“缺陷” 规避税法“陷阱”，如“同类产品售价—最近期” 消除税法“障碍”，如“资产重组的特殊纳税调整：被合并的资产在75%以上，股权支付比例不低于其交易支付总额的85% ” 利用税法缺陷--立法缺陷和执法缺陷，聪明者更多选择立法缺陷，因为这样不违法；狡猾者更多选择执法缺陷，因为这是利用征管的某些不足而在打“擦边球”。 例3：上海手套厂分只出口（90%出口美国，美国对中国出口美国的纺织品加收40%的惩罚性关税，而对半成品的惩罚力度只有产成品的1/3）。;4、税务筹划三境界 境界一: 减少纳税失误--准确计税正确纳税 境界二: 寻找差异或漏洞--选择性条款 境界三：设计最优纳税方案 *税务筹划是不违法、非事后补救行为。 ;（二）税务筹划的意义 1、有利于提高纳税人的纳税意识 2、有助于实现纳税人财务利益的最大化 3、有助于提高企业企业财务与会计管理水平 4、有利于提高企业的竞争能力 5、有助于优化产业结构和资源的合理配置 6、有利于提高税收征管水平，完善税收法律制度 7、有利于促进社会中介服务的发展;二、特点 （一）不违法性：包括合法和非违法。即利用税收优惠政策，以及遵循“法无明文不为过”的原则--依据法律上“非不允许”及未规定内容来选择和采取行动。 （二）超前性 （三）目的性 最佳纳税--恰当履行纳税义务 涉税零风险 节流型理财--纳税成本最低化、税收负担最低化 （四）普遍性 （五）多变性 （六）专业性;三、税务筹