中南财经政法大学高级财务会计8.pptVIP

* 中南财经政法大学会计学院 * 第二节 计税基础和暂时性差异 应纳税暂时性差异：资产的账面价值＞其计税基础 例9：一项资产的账面价值为200万元，计税基础为150万元 未来纳税义务增加——负债 可抵扣暂时性差异：资产的账面价值＜其计税基础 例10：一项资产的账面价值为150万元，计税基础为200万元 未来纳税义务减少——资产 * 中南财经政法大学会计学院 * 第三节 递延所得税负债及递延 所得税资产的确认和计量 递延所得税负债的确认 原则 对于所有应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债，某些特殊情况除外 例11： 企业于2007年12月31日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响。 分析：企业在2008年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为25％，应确认5万元的递延所得税负债。 * 中南财经政法大学会计学院 * 特殊情况（1）：企业合并中产生商誉初始确认 例12： 假定A企业发行6 000万元的股份购入B企业100％的净资产，该项合并符合税法规定的