合并报表实务复杂问题.docVIP

合并报表实务复杂问题 本文中所提到的很多问题都是合并报表理论界无法解释和有待研究讨论的，这就是为什么我们在面对集团客户时要有丰富的理论知识，才能引导客户的原因。 一、关于《所有者权益变动表》　　在合并报表，抵销投资产生的内部权益时，大家都很熟悉这样的抵销分录：　　借：实收资本　　 资本公积　　 盈余公积　　 未分配利润　　 商誉　　贷：长期股权投资　　 少数股东权益　　《所有者权益变动表》出台后，抵销分录就不能再这样做了。原因是：你把实收资本、资本公积等抵销掉了，《所有者权益变动表》的实收资本、资本公积的明细项目却没有抵销掉，也就是，抵销掉了结果，没有抵销过程，就会产生数据冲突。　　例如：子公司《所有者权益变动表》资本公积，其中“上年年末余额”为20，“可供出售金融资产公允价值变动净额”为10，“资本公积”余额为20+10=30；母公司《所有者权益变动表》资本公积，其中“上年年末余额”为50，“资本公积”余额为50。现在编制抵销分录，抵销子公司的“资本公积”30，合并报表的“资本公积”就是30+50-30=50了。　　但“资本公积”的明细项目：“上年年末余额”=20+50=70；“可供出售金融资产公允价值变动净额”为10，相加等于80。　　50与80的差异就这样产生了。原因就是：抵销了结果，没有抵销过程。 那正确的做法是什么呢？正确的做法是：只抵销过