企业破产、清算与重组会计处理.doc

PAGE 第十六章 企业清算、破产与重整 学习目标： 1．理解企业清算、破产与重整的概念； 2．熟悉企业清算的法律程序，掌握清算会计处理； 3．熟悉企业破产的法律程序，掌握破产会计处理； 4．了解企业重整的法律程序，熟悉重整会计处理。 第一节 企业清算、破产与重整法律概念 中级财务会计以持续经营为前提，而一旦该前提不再成立之时，非持续经营会计便得以产生，其内容通常属于高级财务会计内容 耿建新、张天西：《高级会计学》，经济科学出版社，2000年版第7页。，一般包括清算、破产与重整三种情况。由于三者之间的差异，本章将分四节进行介绍。其中，第一节介绍有关概念，重点在于探讨三个概念的差异，并根据概念的不同而确定不同的内容安排；后三节分项介绍企业清算、破产与重组的会计问题。企业以持续经营为常态，而当企业不再持续经营之时，必然会影响到相关利害关系人的利益，故各国商法都对此进行了明确细致且较严格的规范。因此，企业非持续经营下的会计问题，来自于保护债权人利益并清理债权债务的一系列法律制度安排，是财务会计对于企业非持续经营状态下相应法律规范的反应。因此，在后三节的具体内容介绍中，将按照相关法律概念、会计影响、会计处理、具体案例的次序进行。而在练习题后， 耿建新、张天西：《高级会计学》，经济科学出版社，2000年版第7页。 一、企业清算 广义的企业清算，是指企业按企业章程规定解散、政府部门的宣告以及由于破产等原因宣布终止经营后，对企业的实物资产、债权、债务进行全面清查，并因此所进行的处置资产、收取债权、清偿债务、分配剩余财产和注销法人资格的法律活动。我国曾于1995年发布的《企业会计准则第×号——清算》（征求意见稿）（以下简称“清算准则”）认为，清算是指企业由于破产、解散或者撤销，正常的经营活动终止，依照法律规定的程序收回债权、清偿债务，分配剩余财产的行为。“清算准则”依据清算原因的不同，将企业清算划分为破产清算、解散清算和撤销清算三种类型。清算通常是指一个清理债权债务的过程，一个受制于法律规定的程序，而引起清算程序的原因在法律上被称为终止。根据《中华人民共和国民法通则》（以下简称《民法通则》）第四十五条规定，企业法人终止原因包括依法被撤销、解散、依法宣告破产等。这应当就是“清算准则”对于清算类型划分的法律依据。 一般而言，企业组织形态被划分为公司、合伙企业和独资企业三种。另外，根据所有制形态不同，企业可被划分为国有企业、集体企业和私营企业；而根据投资主体国籍不同，企业又被分为内资企业和外资企业。我国完备的法律体系中，对于这些不同组织形式的企业终止或解散原因，基本上都有着明确且大同小异的规定。 其中，《中华人民共和国全民所有制工业企业法》（以下简称《企业法》）第十九条规定的企业终止原因，具体包括：违反法律、法规被责令撤销；政府主管部门依照法律、法规的规定决定解散；依法被宣告破产；其他原因。对于非全民的公有制企业，有着《中华人民共和国乡镇企业法》与国务院发布的《乡村集体所有制企业条例》行政法规，但因颁布年代较早，尚未对企业解散或清算给予明确规定。之后的《中华人民共和国合伙企业法》则相对完善，在第八十五条规定了合伙企业解散的原因，包括合伙期限届满，合伙人决定不再经营；合伙协议约定的解散事由出现；全体合伙人决定解散；合伙人已不具备法定人数满三十天；合伙协议约定的合伙目的已经实现或者无法实现；依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销等原因。《中华人民共和国个人独资企业法》第二十六条规定，个人独资企业解散的原因包括：投资人决定解散；投资人死亡或者被宣告死亡，无继承人或者继承人决定放弃继承；被依法吊销营业执照；法律、行政法规规定的其他情形。 针对外资企业的解散或清算原因，《中华人民共和国中外合资经营企业法》中条文过于简单，并未规定企业解散或清算的原因，而是交由《中华人民共和国中外合资经营企业法实施条例》来规范，其第九十条规定了合营企业解散的原因有合营期限届满；企业发生严重亏损，无力继续经营；合营一方不履行合营企业协议、合同、章程规定的义务，致使企业无法继续经营；因自然灾害、战争等不可抗力遭受严重损失，无法继续经营；合营企业未达到其经营目的，同时又无发展前途；合营企业合同、章程所规定的其他解散原因已经出现。《中华人民共和国中外合作经营企业法》中条文也很简单，不过《中外合作经营企业法实施细则》的第四十八条则规范了合作企业解散的原因，具体包括合作期限届满；合作企业发生严重亏损，或者因不可抗力遭受严重损失，无力继续经营；中外合作者一方或者数方不履行合作企业合同、章程规定的义务，致使合作企业无法继续经营；合作企业合同、章程中规定的其他解散原因已经出现；合作企业违反法律、行政法规，被依法责令关闭。《中华人民共和国外资企业法》中条文也同样过于简单，不过《中华人