《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》之我见-最新文档.docVIP

《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》之我见 　　国税发〔2009〕31号文件《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（以下简称国税发〔2009〕31号）是国家税务总局于2009年3月6日发布，自执行以来，多年来的实践已表明，该文中关于收入和成本的税务处理中几个具体规定，存在不足，仍需进一步完善。 　　一　完善国税发〔2009〕31号文件的意义 　　完善国税发〔2009〕31号，可以加强国家对房地产业的宏观调控，打击炒房行为，堵塞房地产行业的税收漏洞，从而更加有利于房地产企业健康平稳的发展，最大限度地满足人民群众对房地产业的期望，因而实施后的效果是肯定的和可展望的。 　　1．可缓解由计税毛利率和预提费用所导致的收入和成本的税务处理中的混乱情况。 　　对于由计税毛利率所最终导致的拖延税款，通过对房地产开发商定级，实行基本税率和拔高税率并行的方法，最小地去减少其拖延的税款。对于因预提费用所导致的计税成本减少的情况，通过规定缴纳相应部分税款的最短期限，要求企业及时上缴，否则就实行相应的惩罚措施的方法来及时收回税款。 　　2．可满足国家要求税制对房地产调控应起的作用 　　对国税发〔2009〕31号中的第六条第二项的可通过调整，加大炒房成本，从而遏制并可能杜绝炒房者的欲望，打击炒房现象。对《办法》中第八条第四项的调整能使税收征管更接近实际，从而能更好地贯彻国家对房地产行业的调控，并减弱地方政府对房地产行业进行有效征管的干预。对《办法》中第三十二条第一项的调整能提高房地产开发商对税法的遵从度，慎投资。以上结果有利于国家对房地产的监管和调控。 　　二　国税发〔2009〕31号文件所引发的几个具体问题 　　1．采用计税毛利率法易诱使企业晚交或不交企业所得税 　　第一，相关规定.关于计税毛利率在第八条中规定：一是开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15%。二是开发项目位于地级市城区及郊区的，不得低于10%。三是开发项目位于其他地区的，不得低于5%。 　　第二，该规定所引发的问题。众所周知，我国现在的地方财政收入中有关房地产的土地买卖的收入有着相当高的比重，相应地，房地产所交的企业所得税对地方财政影响颇深，而企业所得税受计税毛利率和实际毛利率的影响却又是巨大的，所以地方更应当加强对计税毛利率的监管，做出及时调整。 　　当实际毛利率小于计税毛利率时，实际毛利额与其对应的计税毛利额之间的差额，调减当期企业应纳税所得额，若当期没有其他开发项目利润来弥补，这种差额的调整只能用以后年度利润来弥补，这就直接导致企业多预缴的企业所得税无法及时转回，由此在资金流转上影响到企业的再投资。 　　但是当实际毛利率大于计税毛利率时，企业会推迟确认开发产品完工时间，推迟结转成本，确认收入，将实际毛利额与其对应的计税毛利额之间的差额延迟调增当期应交所得 税额，将少预交的所得税延迟缴纳并将这笔资金投入到企业的再生产中。如果在这种情况下，税务部门不能及时确认产品完工，企业就会有暴利收入。 　　由图1我们可以看出现在大部分的房地产企业的实际毛利率大于计税毛利率，那么这样的税务政策，就容易诱使企业晚交甚至一直拖着以不交所得税，这会为税收征管带来极大的困难。但是，税务部门如果和企业在确认产品完工的时间上进行博弈，其无疑是占下风的，这样就会导致行业间税收不公的情况，这是与税收的责任不相符的。 　　2．允许预提（应付）费用计入计税成本妨碍了税务部门及时组织税收收入 　　第一，相关规定。在计税成本的核算中第三十二条规定：一是出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%。二是公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合己在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。 　　第二，该规定所引发的问题。国税发〔2009〕31号第三十二条中的前两条允许预提（应付）费用计入计税成本，妨碍了税务部门及时组织税收收入，诱使部分开发商不计成本的铺摊子，削弱了国家对房地产的调控效果。 　　首先，证明资料的充分性无法判断。国税发〔2009〕31号中规定税前列支的成本在未取得相应发票的情况下，也可按规定相应列支。虽然该条也同时规定限制性的条件“在证明资料充分的前提下”，但是对如何界定“在证明资料充分的前提下”规定却没有进一步明确。加之各级地方政府和开发商的相互依存关系的原因，各级税务机关很难在实际工作中有效执行这一限制性条款。在面临资金十分紧张的开发商面前，很难起到约束作用，找个理由提高合同总金额，就可以达到提高税前列支金额，从而达到少缴或迟缴所得税款的目的。对此类