股权取得日的合并财务报表培训.pptVIP

合并工作底稿的编制程序１、将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿。２、在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中。 ３、编制抵销分录，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响。因为合计数中包括了合并会计报表范围内的公司间发生的经济事项， 站在企业集团这一会计主体看，这类事项中有些并未对外发生，有些将存在着重复计算，只有将这类事项抵销后，合并会计报表中的数字才能客观反映企业集团这一会计主体的财务状况。 ４、计算合并会计报表各项目的数额对于资产负债表，根据加总的资产类各项目的数额，加上抵销分录的借方发生额，减去抵销分录的贷方发生额，计算得出资产类各项目的合并数额； 根据加总的负债类各项目的数额，加上抵销分录的贷方发生额，减去抵销分录的借方发生额，计算得出负债类各项目的合并数额； 根据加总的所有者权益类各项目的数额，加上抵销分录的贷方发生额，减去抵销分录的借方发生额，计算得出所有者权益类各项目的合并数额。对于合并非全资子公司资产负债表时的少数股东权益的数额，则视同抵销分录的借方发生额处理。 对于利润表，根据母公司和子公司个别利润表收入各项目加总数额，加上抵销分录的贷方发生额，减去抵销分录的借方发生额，计算得出合并利润表有关收入和利润项目的合并数； 根据个别利润表成本费用各项目加总的数额，加上抵销分录的借方发生额，减去抵销分录的贷方发生额，计算得出合并利润表有关成本与费用各项目的合并数额； 根据合并利润表收入、成本和费用的数额，计算得出净利润合并数额。对于利润分配表，根据期初未分配利润项目的加总数额，减去抵销分录的借方发生额，加上抵销分录的贷方发生额，计算得出期初未分配利润的合并数额； 根据利润分配各项目的加总数额，加上抵销分录的借方发生额，减去抵销分录的贷方发生额，计算得出利润分配各项目的合并数额； 根据未分配利润项目的加总数额，加上合并工作底稿中利润表和利润分配表部分各项目抵销分录栏的贷方发生额的合计数，减去合并工作底稿中利润表和利润分配表部分抵销分录栏的借方发生额合计数，计算得出未分配利润项目的合并数。 合并工作底稿编制完成后，将合并工作底稿计算得出的各项目的合并数额，过入各合并会计报表，即可得出整个企业集团的合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表。 合并现金流量表可以在合并资产负债表和合并利润表的基础上编制，也可以在个别现金流量表的基础上编制， 第四节 控股权取得日合并会计报表的编制合并会计报表按其编制时间，可以分为控制权取得日的合并会计报表和控制权取得日后的合并会计报表。 前者是指在母公司取得对子公司控制权之日编制的合并会计报表，后则是指母公司取得对子公司的控制权之后的各个会计期末所编制的合并会计报表。 一、购买法购买法是以母公司购买子公司为假设而编制合并会计报表的一种方法。它将母公司取得对于公司的控制权视同母公司购买子公司的净资产，因而要求和购买其他资产一样，子公司的净资产应在合并资产负债表中按股权取得日的购买成本（公允市价）计价。 当企业合并是采用控股合并方式时，合并企业在合并日可编制合并会计报表，以反映合并后企业集团的财务状况。由于参与合并的各个企业组成的企业集团成为了一个会计主体，所以，企业集团内部各企业之间的交易事项必须予以抵销。在此仅以合并企业的长期投资与被投资企业的所有者权益之间的抵销事项为例加以说明。 例 A公司于2001年6月30日购买取得B公司的全部股份。在评估确认B公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1000000元，由A公司以银行存款支付，同时，A公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计10000元。 A公司 B公司  若取消B公司法人资格（吸收合并），且B净资产＜1 010 000，设为资产1 200 000，负债200 000。 A公司应作： 借：资产1 200 000 商誉10 000 贷：银行存款 1 010 000 负债 200 000 若取消B公司法人资格（吸收合并），且B净资产＞1 010 000，设为资产1 00 000，负债200 000。则其差额作为负商誉，计入营业外收入。 这时不存在合并报表问题 B则应通过“清算损益”结束旧账 若保留B法人资格（控股合并）合并日A的会计处理 A企业、借：长期股权投资 （成本） 1 0１0 000 贷：银行存款