税前扣除凭证定义-纳税人学堂.ppt

2 0 1 9 税前扣除凭证管理办法解读 * 法律依据 企业所得税法 发票管理办法 征管法 《中华人民共和国企业所得税法》 及其实施条例 《中华人民共和国发票管理办法》 及其实施细则 《中华人民共和国税收征收管理法》 及其实施细则 * 政策出台背景和意义 加强财务管理，减少税收风险 在税前扣除凭证的种类、填写内容、取得时间、补开、换开要求等方面进行了详细的规定，使企业在加强自身财务管理和内控管理时，有的放矢，制定符合税收规定的防范措施，减少纳税风险。 保障了纳税人合法权益 针对企业未取得外部凭证或者取得不合规外部凭证的情形，规定了补救措施 减轻纳税人的办税负担 明确收款凭证、内部凭证、分割单等也可以作为税前扣除凭证 * 《办法》条款概览 * 基本规定 2 3 税前扣除凭证定义：企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证 适用范围：居民企业和非居民企业 1 制定依据 * 基本原则 税前扣除凭证 基本原则 核心 合法性 关联性 基础 真实性 经济业务真实 支出实际发生 扣除凭证合法 凭证与支出相关联且证明力 * 税前扣除凭证作用 作用：企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。 前提 税前扣除的支出项目 第一步 是否符合税法及相关文件的扣除标准规定 第二步 是否符合28号公告对于税前扣除凭证的规定 * 凭证管理规定 取得时间 在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证 相关资料管理 与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查，以证实税前扣除凭证的真实性 12月31日 5月31日 …… * 税前扣除凭证种类 外部凭证 发票 其他外部凭证（财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等） 内部凭证 会计原始凭证 * 1 支出项目属于增值税应税项目 应税项目包括应征增值税和免征增值税项目，不征税项目除外。 2 对方为已办理税务登记的增值税纳税人 强调的是结果“已”办理，而不是根据相关规定“应”办理。 特殊规定 银行利息支出的税前扣除凭证 银行企业都有困难，现阶段仍以结息单从宽掌握。 增值税应税项目——以发票作为凭证 * 小额零星经营业务的判断标准 无需办理税务登记的单位 从事小额零星经营业务的个人 依法无需办理税务登记的单位 简化 代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。 登记 《税务登记管理办法》 国家机关（事业单位） 三万(十万) 按小微企业标准掌握 受票方只需判断与对方本次业务是否达起征点，涉税风险不得转移 增值税应税项目——特殊情形 包括无固定经营场所的个体工商户 * 增值税应税项目——特殊情形 税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。 航空运输电子客票行程单 火车票（国家税务总局公告2013年76号） * 非应税项目凭证 以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证 对方为单位的 对方为个人的 以内部凭证作为税前扣除凭证 赔偿协议 摇一摇红包 VS 非 * 特殊情况 不属于应税项目，但按税务总局规定可以开具发票的 可以发票作为税前扣除凭证，如预付卡 境外购进货物或者劳务发生的支出 以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证 * 不合规的凭证 1 2 以下凭证不得作为税前扣除凭证 不合规发票 私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票 不合规其他外部凭证 不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证 * 应取未取或者取得不合规 应取未取 前提 时限 措施 支出真实 已实际发生 不合规发票 不合规外部凭证 当年度汇算清缴期结束前 补开、换开发票、其他外部凭证 * 无法补开、换开 前提 在补开、换开发票、其他外部凭证过程中 条件 因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因 解决办法 凭资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除 * 证明真实性的资料 物流 证明 出入库 合同 资金流 账务处理 采用非现金方式 支付的付款凭证 相关业务活动的 合同或者协议 货物入库、出库内部凭证 企业会计核算记录 以及其他资料 无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料） 货物运输的证明资料 * 国家企业信用信息公示系统 * 国家企业信用信息公示系统 * 国家企业信用信息公示系统 * 证明真实性的资料 物流 证明 出入库 合同 资金流 账务处理 采用非现金方式 支付的付款凭证 相关业务活动的 合同或者协议 货