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上市公司会计政策选择中的寻租行为研 究 武汉工商学院 摘要： 上市公司会计政策选择屮寻租行为的现代表症包括外部行为与内部表症。其屮外 部表症主要体现在国家政府与中介机构的会计寻租行为，以及对独立董事的忽视 和限制；内部行为表症主要表现在企业经营者和企业所有者存在会计寻租行为。 导致上市公司会计政策选择寻租行为出现的根源既有产权经济学的制度安排与 市场经济体制这两个外部因素,也有信息不对称会计制度监管失利等内部因素。 规避上市公司会计政策选择屮寻租行为应该从转变政府职能,完善治理结构，健 全市场监管和完善监管机制四个方面入手。 关键词： 会计寻租;表症;根源;规避策略; 、引言 寻租行为是指利用资源通过政治过程获得特权从而给他人造成的利益损害大于 租金获得者收益的行为。上市公司会计政策选择中的寻租行为的出现可能会造成 财富的非牛产性转移，在财富非牛产性转移的过程中，极有可能给公司以外的其 他成员以及其他企业的利益造成损失,影响社会资源的合理配置。在市场经济繁 荣发展的今天，越來越多的人开始参与和关注上市公司的经营与管理，上市公司 的会计寻租行为的出现与存在必然会给更多的人带来更大的损失。有助于分析上 市公司会计政策选择中寻租行为的表症，探究出导致表症出现的根本原因，采取 积极的规避策略。 二、上市公司会计政策选择中寻租行为的现代表症 图1上市公司会计政策选择中寻租行为的现代表症 下载原图 （一）外部行为表症 上市公司会计政策选择中寻租外部行为表症主要体现在三个方面，第一，国家政 府的会计寻租行为。各国政府为了本国经济发展目标，改善本国的投资与融资环 境，会通过一切途径提升国际资本的市场效率。由于不同国家的会计政策有所差 异，给会计寻租提供了 “机会”。国际会计准则委员会IASC改组过程中，各个国 家都会积极争取，以期能够获得影响国际会计准则的权力,这样就有可能获得更 多的租金。除了国家政府希望参与国际会计准则的制定获取“租金”的行为存在, 地方政府也存在会计寻租行为。有些地方政府会迎合一些特殊企业的“寻租”需 求，提供寻租途径。第二，中介机构的会计寻租行为。金融屮介机构应该发挥监督 管理作用，但是由于我国国家体制问题，银行、证券公司以及证监会之间有着错综 复杂的关系。中介机构无法保持独立地位，甚至会积极帮助上市公司进行会计寻 租。例如，一些会计事务所的注册会计师不仅不发挥监督审计的职能，反而帮助上 市公司徇私舞弊,滋生大量的寻租行为出现。第三,对独立董事的忽视和限制。董 事会要保持“独立性”这是其存在的第一要义，然而，从现实情况看，董事会并没 有保持独立性。不仅董事会成员的聘任存在暗箱操作的行为，并且在行使职能的 过程中也“受制于人”。当上市公司的大股东进行会计寻租时，董事会也只能是 随声附和。 （二）内部行为表症 上市公司会计政策选择的寻租的内部行政表症表现在两个方面:第一，企业经营 者存在严重的会计寻租行为。企业的经营者会选择有利于会计寻租行为的政策。 企业的资本核算方法有很多种，在进行方法选择时，有些上市公司会采取可以 “放大”利润的核算方法,有些上市公司会采取“缩减”当前利润的方式，以备 后期经营过程中用于调节可能会岀现的利润降低的情形。企业经营者还会利用会 计估计來进行会计寻租。由于企业在经营过程屮会存在很多不确定的因素，会计 人员只能凭借经验与相关信息对企业的经营做出预期与估计，“估计”存在较多 的不确定性，这也就给会计寻租提供了 “可乘之机”。第二，企业所有者存在会计 寻租行为。我国大部分股份制企业都会存在股份过于集中的情况,这些股东不仅 拥有绝大部分股权，并口对公司的经营管理拥有控制权。股权与控制权的产生权 力放大效应。当公司的经营发展出现下滑时,控制型股东会不牺一切代价保持企 业的“繁荣状态”，虚拟会计收益,从泡沫价值中获利。如上所述,大股东控制公 司的重大决策，同时控制董事会，因此，他们是公司的“内部人员”，乂是公司掌 控人员，在危机出现时，权衡之下就会选择牺牲小股东的权益，由此可见,会计寻 租现象比比皆是。 上市公司会计政策选择中寻租行为的根源分析 图2上市公司会计政策选择中寻租行为的原因 下载原图 （一）外部原因 导致上市公司会计政策选择寻租行为的外部根源是产权经济学的制度安排与还 有待进一步健全的市场经济体制。在我国，由于上市公司的股东对公司经营决策 具有控制权,在公司运营的过程屮，他们会利用公司的产权结构变化来保证自身 的经济收益不下降,会计准则作为可以进行产权制度调整与变更的重要工具，成 为诸多上市公司股东的青睐，他们会使劲浑身解数说服政策改变原有的产权制度, 让其有利于保证自身利益的方向发展。如上所述，政府与股东的利益也有着千丝 万缕的联系，这导致他们容易与股东形成利益联合体，政府会运用政策杠杆