审计全覆盖视域下的审计法变迁方向及其逻辑.PDFVIP

2019年第3期 审计全覆盖视域下的审计法变迁方向及其逻辑 钱弘道 ，谢天予 （浙江大学 光华法学院，浙江 杭州 310000） ［摘 要］以如何从修改审计法的角度实现审计监督转型为基点，试图从审计信息公开制度、审计监督问责制度、审计监督成 果转化制度三方面的法律制度建设，为多角度突破审计监督效果的固有局限提供制度保障，亦即达成审计全覆盖战略目标的三个 着力点。通过这些法律制度跟进举措的贯彻，力求使新格局下的审计监督与国家监察在反腐败领域发挥协同作用。 ［关键词］审计法修改；审计全覆盖；审计监督；国家审计；政府审计；国家治理；大数据审计 ［中图分类号］F239.44 ［文献标志码］A ［文章编号］1004 -4833 （2019 ）03 -0022 -10 一、引言 审计监督作为国家监督体系的有机组成部分，在我国现代国家治理中运行三十余年，发挥了不可替代的重 要作用。随着会计制度的完善，审计监督发挥的功能也发生转变。现如今，权力监督体系的格局随国家机构改 革进程而演变，在审计全覆盖的视域下，审计监督的定位发生转变，同时也产生了自我进化的要求。不同的审计 法律制度安排，从力度和方向两个方面激励出不同的审计监督工作质量和效果。因此，行之有效的审计法律制 度安排是实现审计全覆盖目标的有力保障。《审计法》作为审计法律法规的内核，自2006年修正实施以来，已有 十年多的历史，它对于保障国家审计机关依法独立行使审计监督权，在推进审计工作规范化和法制化等方面起 到了十分重要的作用。但是，作为一部年轻的法律，修正后的《审计法》显现出审计范围、审计机关职责与权限、 审计程序、法律责任等多方面的不足之处。程乃胜认为“我国现有的审计法律已经不适应审计全覆盖的需 ［1］ 要” 。审计法应当是国家审计制度理念的具体反映，应当体现国家审计的本质特征，并且足以容纳和引领审计 ［2］ 制度的深入发展 。当前时代背景下，审计法律制度再次呈现出的供需不匹配对其提出重新厘定的需求。《审计 法》是法学研究中的蓝海领域，结合审计全覆盖、国家机构改革等新形势的《审计法》研究文献并不多见。郑石 桥、刘庆尧以十九大报告为契机，重新对我国政府审计制度的六个基础性问题进行学理分析，从而提出审计法完 ［3］ 善建议 。也有若干学者以审计学研究为主干，提出具体的法律条文修改建议。本文认为，审计法的重心应向 如何保障和提高审计监督效果、激活其“免疫”功能上倾斜，审计法律体系的修改完善应服务于功能实现。 美国2009年通过的《经济复苏与再投资法案》制定了资金总额高达7870亿美元的经济刺激一揽子计划。针 ［4］ 对巨额的财政资金投入，法案特别提出两大监管要求：透明和问责 。由此可见，在公共资金密集的领域，公开 透明和严格问责至关重要，而该领域正是审计监督的覆盖范围。在大数据的浪潮下，以“三个集成、五个关联”为 特征的大数据审计工作被正式提上日程。审计监督要实现功能升华离不开大数据的支撑，其重要路径即审计监 督的“成果转化”。因而，本文将公开、问责、成果转化作为三个基本点，综合当前审计监督运行背景重大变化带 来的影响，阐述审计法修改逻辑并提出完善建议。“公开”体现民本审计的理念，“问责”重在审计力度，“成果转 化”则是对审计模式的改善，三者相结合是审计全覆盖视域下的全面考量。 二、中国审计监督运行背景的重大变化 （一）公权力全覆盖审计阶段的基本思想 经过长足的发展，中国审计监督经历了财务审计阶段、经济责任审计阶段、绩效审计阶段。十八届三中全会 ［收稿日期］2018-12-11 ［基金项目］国家社会科学基金重点项目（13AFX012）；教育部哲学社会科学研究重大课题攻关项目（13JZD011） ［作者简介］钱弘道（1964— ），男，浙江富阳人，浙江大学光华法学院教授，博士，博士生导师，从事比较法治、法理学、法律经济学研究，E- mail：hongdaoshuyuan 126.com；谢天予（1990— ）女，浙江嵊州人，浙江大学光华法学院博