实体企业金融化与审计定价投入补偿还是风险补偿.PDFVIP

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实体企业金融化与审计定价投入补偿还是风险补偿.PDF

2019年第3期 实体企业金融化与审计定价:投入补偿还是风险补偿 惠丽丽 ,谢获宝 ,胡华夏1 2 1 (1.武汉理工大学 管理学院,湖北 武汉 430070;2.武汉大学 经济与管理学院 湖北 武汉 430071) [摘要]结合我国实体企业“产融结合”和“脱实向虚”共存的现状,验证实体企业金融化对审计定价的影响及其内部作用机 制。研究结果发现:实体企业金融化导致审计定价提升。其作用机制主要体现在,金融资产配置使得审计工作的复杂程度增加, 行业内特定知识和审计经验的积累促使行业专长较强的注册会计师更加倾向于借助提高审计定价来获取投入补偿。同时,在一 般状态下,金融资产配置形成的风险机制对审计定价缺乏调整能力。具体表现为,当被审计客户重要性程度较低时,注册会计师 倾向于通过提升审计定价实现风险补偿;伴随被审计客户重要性程度增加,审计定价中的风险补偿部分逐渐消失。研究结果表 明,金融资产收益较强的波动性和较差的持续性特征导致企业整体业绩波动形成的风险并未在审计定价中完全体现,审计师对不 同重要性程度的客户投资金融资产形成的风险存在认知差异。 [关键词]实体企业金融化;审计定价;投入补偿;风险补偿;审计风险;审计意见;审计质量 [中图分类号]F239.43 [文献标志码]A [文章编号]1004 -4833 (2019 )03 -0060 -09 一、引言 审计代理假说和审计保险假说构成指导审计工作的两个基本学说,前者认为审计具有通过验证契约条款 所使用的数据是否符合公认会计准则、确保会计信息的可信度,降低企业管理层与外部利益相关者之间代理成 本的功能;后者认为审计具有风险转移的功能,即被审计客户支付的审计费用被视为保险合同中的保费,并在执 行审计契约时将其承担的一部分风险转移给审计师,一旦审计失败,投资者有权向审计师索赔其依据报表信息 [1] 做决策所遭受的损失 。基于企业内部日益复杂的组织结构、交易事项和外部多变的经济环境,注册会计师发 现更多的审计失败源于上市公司经营的复杂性所导致的重大错报风险,其审计技术和方法也经历了从传统账表 [2-3] 导向审计、系统导向审计到风险导向审计的转变 。在此背景下,公允价值审计因其估计主观性和不确定性引 起广大学者的广泛关注,源于相关审计的工作复杂程度以及资产、负债项目估计依赖于模型、假设与参数形成主 [4-6] 观性和不确定性,公允价值审计被注册会计师要求支付更高的审计费用 。尤其是对于第三类公允价值分层 [7] 计量的资产和负债来说,管理层的估值偏见及盈余管理动机更加容易增加审计风险 ,而注册会计师只能利用 [8] 更加复杂的工作流程和额外的工作量来控制风险,进而导致审计费用增加 。上述文献大多从新会计准则实施 后果的视角展开,以金融业公司为研究样本,研究公允价值分层对审计定价的影响,但是并未找到合适的场景将 企业外部环境、经营风险与公允价值计量的独特性相结合,深入验证以风险为导向审计理论在我国的应用。 现阶段,我国实体企业“产融结合”和“脱实向虚”共存的现状,不仅为研究实体企业金融资产投资的经济后 果提供了现实场景,也为研究在以风险为导向的审计模式下,伴随外部环境不断变化,企业投资金融资产形成公 允价值计量属性的复杂性、金融资产收益波动性增加企业整体经营风险,进而影响审计定价的重要过程提供了 独特的场景。原因在于,金融资产配置是非金融实体企业基于对外部环境的评估、战略的考量之后所实施的资 产配置决策,然而公允价值计量是针对企业资产负债表左右两边采用公允价值计量的部分项目,更多体现金融 类企业在执行会计准则时采用的计量属性和计量技术问题。考虑到我国实体企业不断增加金融资产投资并形 成金融化的趋势,研究实体企业金融化影响审计定价的结果及过程,有助于将企

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