第7节 新其他反避税法规跟措施(节).pptVIP

第7章 其它反避税法规与措施 7.1 对付避税地法规 7.2 防止滥用税收协定 7.3 限制资本弱化法规 7.4 限制避税性移居 7.5 限制利用改变公司组织形式避税 7.6 加强防范国际避税的行政管理 7.1 对付避税地法规 7.1.1 对付避税地法规的产生 7.1.2 各国对付避税地法规的基本内容 7.1 对付避税地法规 7.1.1 对付避税地法规的产生 对付避税地法规，是指取消推迟课税的规定以阻止跨国纳税人利用其在避税地拥有的基地公司进行避税的立法。 美国1962年首先颁布对付避税地立法，其后加拿大、德国、日本等国，都相继颁布实施了本国对付避税地的法规。目前，全世界已经有20多个国家实施了对付避税地的法规，其内容与美国对 付避税地的立法有许多相似之处。 7.1 对付避税地法规 7.1.2各国对付避税地法规的基本内容 1.受控外国子公（controlled foreign corporation，CFC） 司：指本国居民及每一居民股东在该外国公司中拥有一定股份且设在税负水平较地的国家和地区的公司。 2.应税外国公司保留利润：是指不再适用推迟课税规定的，外国公司虽未分配或汇给本国股东，但本国仍要对其征税的外国公司利润。 3.立法适用的纳税人：指立法所要打击的对象。 7.2 防止滥用税收协定 7.2.1 制定防止税收协定滥用的国内法规 7.2.2 在双边税收协定中加进反滥用条款 7.2.3 严格对协定受益人资格的审查程序 7.2.1 制定防止税收协定滥用的国内法规 目前，采取此做法的惟一国家是瑞士。1962年12月瑞士议会颁布《防止税收协定滥用法》，决定单方面严格限制由第三国居民拥有或控制的公司适用税收协定。 1998年10月瑞士政府发布新的通告，该规定主要是为了限制第三国居民在瑞士建立中介性机构，然后利用瑞士与其他国家签订的税收协定减轻预提税的税负。 7.2 防止滥用税收协定 7.2 防止滥用税收协定 7.2.2 在双边税收协定中加进反滥用条款 为防范第三国居民滥用税收协定避税，各国一般都在协定中加进一定的防范条款，且实践中多选择多种方法同时使用，很少只局限于某种方法。 7.2 防止滥用税收协定 具体方法有以下几种： 1．排除法(the exclusion approach) 2．真实法(the bona fide approach) 3．纳税义务法(the subject–to–tax approach) 4．受益所有人法(the beneficial owner approach) 5．渠道法(the channel approach) 6．禁止法(the abstinence approach) 7.2 防止滥用税收协定 7.2.3 严格对协定受益人资格的审查程序 美国于1997年规定，其非居民如果要就其来源于美国的所得享受预提所得税的协定减免，必须先申请并由美国税务局鉴定其缔约国居民的身份。 从2000年1月1日起，缔约国居民申请美国的预提所得税减免必须填报申报表W—8BN。 加拿大、比利时、瑞士和阿根廷等国相关规定。 7.3 限制资本弱化法规 如果一国税务当局对本国企业的资本弱化状况没有一定的限制，那么该国的税收利益可能就会受到损害。因此，目前许多国家包括印度、韩国等国家都采取了一些限制措施，防范跨国公司通过资本弱化方式减少本国企业的纳税义务。 7.3 限制资本弱化法规 资本弱化法规的特点： 1. 只适用于本国的法人实体，但不适用于外国居民公司 在本国的分支机构以及具有本国居民身份的合伙企业。 2. 受限制的利息扣除一般为支付给境外的、在本国企业 中拥有一定比例（15%以上）股权的非居民贷款人。 3. 本国公司支付给非居民贷款人的超限额贷款利息一般 要依据 “债务∕股本比例”来确定。 7.3 限制资本弱化法规 主要资本主义国家关于限制资本弱化之债务/股本比率规定 美国为1.5：1；加拿大为3：1；澳大利亚为3：1；法国为1.5：1；德国为1.5：1。 中国关于限制资本弱化之债务/股本比率规定 国家税务总局2009年1月下发的《特别纳税调整实施办法（试行）》规定：一般企业为2：1；金融企业为5：1。 7.4 限制避税性移居 7.4.1 限制自然人移居的措施 7.4.2 限制法人移居的措施 7.4 限制避税性移居 7.4.1 限制自然人移居的措施