公共基础设施会计实施难点及解决途径精选文档.docVIP

公共基础设施会计实施难点及解决途径 　　近年来，我国的公共基础设施建设得到了快速发展，同时也出现了一些管理漏洞。十八届三中全会提出的城镇化建设带动的我国公共基础设施投资和PPP模式在公共基础设施建设中的应用，都为公共基础设施管理提出了新的要求。2014年1月1日起施行的《行政单位会计制度》首次增加了对行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务的资产会计核算的相关规定，这成为《行政单位制度》的一大亮点。但是，制度中对于公共基础设施的确认计量规定不够明确系统，所以行政单位在公共基础设施核算中存在着许多困难。 　　一、国家治理视角下行政单位公共基础设施核算要求 　　十八届三中全会首次将国家治理的概念列入党和国家的文件中，推进国家治理体系和治理能力的现代化，势必要求在国家的行政制度、决策制度、司法制度、预算制度、监督制度等重要领域进行突破性的改革。国家治理的公开、参与、问责、监督机制理念一定会体现在行政单位公共基础设施的核算要求上： 　　（一）行政单位发生的各项政府公共基础设施业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算 　　政府公共基础设施是国有资产的重要组成部分，一直以来，政府公共基础设施没有单独立账，使我国国有资产管理的问责机制、监督机制无法正常落实，国有资产管理漏洞很多。因此，在国家治理视角下，问责机制、监督机制必然促使行政单位公共基础设施按照会计制度和准则的要求依法建账、依法入账、依法核算。 　　（二）行政单位必须根据政府公共基础设施实际发生的经济业务事项进行会计核算，并按照国家统一的会计制度的要求编制财务会计报告，披露政府公共基础设施信息 　　长期以来，我国的政府公共基础设施建设中，由于多种原因，政府公共基础设施未能按照实际发生的经济业务进行核算，也未能形成政府公共基础设施信息披露制度。随着国家治理、公开机制、参与机制的推行，我国政府政务信息公开程度不断提高，政府公共基础设施信息公开的序幕将会拉开，这必将倒逼政府公共基础设施的核算与披露制度化、规范化。 　　二、行政单位公共基础设施确认计量报告难点 　　（一）公共基础设施概念不明确使会计确认困难 　　《行政单位会计制度》规定，行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。但是究竟什么是公共基础设施呢？在我国，到目前为止，除了行政单位会计制度，我国没有单独的词条解释，更没有一个权威的关于公共基础设施的表述，公共基础设施概念很不明确。具体体现在： 　　1.对公共基础设施概念表述不清晰。楼继伟等（2002）在其公开发表的文章中对“基础设施资产”这一术语有如下描述：（1）道路运输网，包括桥梁、道路的护栏、隧道和人行道；（2）下水道系统；（3）供水系统；（4）排水系统；（5）垃圾处理场；（6）防洪工程；（7）供电系统；（8）通讯网络；（9）娱乐设施。但是在行业标准中，如《房屋建筑和市政基础设施工程施工招标投标管理办法》（中华人民共和国建设部令第89号）中所称市政基础设施工程，是指城市道路、公共交通、供水、排水、燃气、热力、园林、环卫、污水处理、垃圾处理、防洪、地下公共设施及附属的土建、管道、设备安装工程。虽然上述文献中“基础设施资产”“市政基础设施工程”与行政单位会计制度中“公共基础设施”名称不完全相同，但从实质上看，其经济意义基本相符，而从其表述上看，行政单位会计制度中的表述相对比较模糊。 　　2.公共基础设施的分类不清晰。在工作实践中，很多设施是同时存在于一个项目之中。例如，城市交通设施都会带有公共照明设施等，那么到底应该统一按城市交通项目来核算，将其中附有的公共照明设施一并纳入该项目核算，还是必须进行拆分作为城市交通设施和公共照明设施两个类别进行核算？这些问题在会计制度中没有明确的规定，很容易导致实务操作上的混乱。再如，土地使用权是否应当作为“无形资产”单独核算尚不明确。行政单位会计制度中规定，行政单位构建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产；能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产，将其中的土地使用权部分作为无形资产。从这条规定看，土地使用权一般应当作为“无形资产”核算，但“公共基础设施”所占用的土地使用权部分，是否应当作为“无形资产”（姚以贤，2014），行政单位会计制度中没有明确说明。 　　3.缺乏公共基础设施产权归属方面的表述。在我国公共基础设施产权有私人所有、私人和政府共同所有、政府所有三种。在这三部分公共基础设施中，私人所有的部分不能纳入行政单位会计核算