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例题 其账务处理如下： 借：主营业务成本 630 000 贷：主营业务收入 600 000 工程施工——合同毛利 30 000 借：资产减值损失 20 000 贷：存货跌价准备 20 000 （三）奖励 奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： 1．根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准； 2．奖励金额能够可靠地计量。 上例中，假如该项合同的主体工程虽于20×3年9月基本完工，但是经工程监理人，员认定，工程质量未达到设计要求，还需进一步施工。这种情况下，不能认定奖励款构成合同收入。 二、结果能够可靠估计的建造合同 建造合同的结果能够可靠估计的，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。 完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法，运用这种方法确认合同收入和费用，能为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息，体现了权责发生制的要求。 （一）建造合同的结果能够可靠估计的认定标准 建造合同的结果能够可靠估计是企业采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两种类型，不同类型的合同，其结果是否能够可靠估计的标准也不同。 1．固定造价合同的结果能够可靠估计的认定标准 如果同时具备以下四个条件，则固定造价合同的结果能够可靠估计： （1）合同总收入能够可靠地计量 合同总收入一般根据建造承包商与客户签订的合同中的合同总金额来确定，如果在合同中明确规定了合同总金额，且订立的合同是合法有效的，则合同总收入能够可靠地计量；反之，合同总收入不能可靠地计量。 （一）建造合同的结果能够可靠估计的认定标准 （2）与合同相关的经济利益很可能流入企业 与合同相关的经济利益很可能流入企业，意味着企业能够收到合同价款。合同价款能否收回，取决于客户与建造承包商双方是否都能正常履行合同。 如果客户与建造承包商有一方不能正常履行合同，则意味着建造承包商可能无法收回工程价款，不满足经济利益很可能流入企业的条件。 （一）建造合同的结果能够可靠估计的认定标准 （3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量 实际发生的合同成本能否清楚地区分和可靠地计量，关键在于建造承包商能否做好建造合同成本核算的各项基础工作和准确计算合同成本。如果建造承包商能够做好建造合同成本核算的各项基础工作，准确核算实际发生的合同成本，划清当期成本与下期成本的界限、不同成本核算对象之间成本的界限、未完合同成本与已完合同成本的界限，则说明实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；反之，则说明实际发生的合同成本不能够清楚地区分和可靠地计量。 （一）建造合同的结果能够可靠估计的认定标准 （4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定 合同完工进度能够可靠地确定，要求建造承包商已经和正在为完成合同而进行工程施工，并已完成了一定的工程量，达到了一定的工程完工进度，对将要完成的工程量也能够作出科学、可靠的测定。如果建造承包商尚未动工或刚刚开工，尚未形成一定的工程量，对将要完成的工程量不能够作出科学、可靠的测定，则表明合同完工进度不能可靠地确定。 （一）建造合同的结果能够可靠估计的认定标准 为完成合同尚需发生的成本能否可靠地确定，关键在于建造承包商是否已经建立了完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度；能否对为完成合同尚需发生的合同成本作出科学、可靠的估计。如果建造承包商已经建立了完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，并对为完成合同尚需发生的合同成本能够作出科学、可靠的估计，则意味着建造承包商能够可靠地确定为完成合同尚需发生的成本；反之，则意味着建造承包商不能可靠地确定为完成合同尚需发生的成本。 （一）建造合同的结果能够可靠估计的认定标准 2．成本加成合同的结果能够可靠估计的认定标准 如果同时具备以下两个条件，则成本加成合同的结果能够可靠估计： （1）与合同相关的经济利益很可能流入企业； （2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。 对成本加成合同而言，合同成本的组成内容一般已在合同中进行了相应规定，合同成本是确定其合同造价的基础，也是确定其完工进度的重要依据，因此要求其实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。 （二）完工进度的确定 确定合同完工进度有以下三种方法： 1．根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定 该方法是确定合同完工进度比较常用的方法。用计算公式表示如下： 合同完工进度＝累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100％ 累计实际发生的合同成本是指形成工程完工进度的工程实体和工作量所耗用的直接成