高级财务会计-合并报表课件.ppt

中国并购市场发展趋势 根据财政部《上市公司2010年执行企业会计准则情况分析报告》，根据上市公司年报显示，在2010年有431家上市公司完成了企业合并（不包括吸收合并），在这450家公司中，有45家上市公司在当年既有同一控制下的企业合并又有非同一控制下的企业合并。有165家上市公司完成了同一控制下的企业合并，同时也有330家公司发生了非同一控制下的企业合并。在发生的非同一控制下的企业合并中，2011年产生的合并商誉为121.15亿元。 不同企业合并类型下窗口期内日超额回报率的比较 IFRS 10 的主要变化（2012.1.1） 强调了合并报表由控制一方编制 定义了控制的原则，并将控制确认为合并的基础，并规定了如何在下列情形下运用控制原则： 给与投资者投票表决权或类似的权利，包括投资者持有少于多数投票表决权的情况以及涉及潜在投票表决权的情形 协议安排下的被控制情形 涉及代理关系的情形 投资人控制被投资人的特定资产的情形 在编制合并财务报表合并各方对同样的交易和相似事件应采用相同的会计政策 母公司对子公司的股权发生变动，在不丧失控制权的情况下，母公司在子公司权益比例的变化，应作为股东之间的交易，在所有者权益中进行核算，既不确认损益，也不重新计量商誉。非控制权益金额的变化与支付或收到对价的公允价值之间的差额，直接确认为权益并归属于母公司所有者。如果母公司丧失其对原子公司的控制权，母公司应按其账面价值终止确认所有的资产、负债和非控制权益，在原子公司的剩余权益按丧失控制日的公允价值计量 解释公告四的要求 企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理： （一）在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。 （二）在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。 例：A上市公司于2009年1月2日取得B公司20%股权，成本为3000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为13000万元。2010年7月1日，A公司进一步取得B公司40%股权，并能够对B公司实施控制，取得该部分股权成本为8000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为18600万元，原投资成本的公允价值为4000万。在此期间，B公司实现净利润1600万元，其他综合收益400万元。 个别报表处理： 借：长期股权投资 3000 贷：银行存款等 3000 借：长期股权投资 400 贷：投资收益 320 资本公积 80 借：长期股权投资 8000 贷：银行存款 8000 长期股权投资在个别报表价值11400万元 合并报表处理： 借：长期股权投资 4000 贷：长期股权投资 3400 投资收益 600 借：资本公积 80 贷：投资收益 80 合并利润表中确认损益680万元 合并报表处理： 调整后的企业合并成本为12000万元 — 享有子公司可辨认净资产FV份额（18600*60%） = 商誉（840万元） 要点解读 抵销分录： Dr.股本 300 资本公积 1300 留存利润 400 存货 200 商誉 320 Cr.长期股权投资 2300 少数股东权益 22