审计风险评估.ppt

答案要点： 1.审计人员应当发现预警信号有：（1）2011年玩具业的销售遭受重大损失，公司将面临资金周转的危机，并可能拖欠债务。（2）仅12月的最后一个星期六，公司就对外发运了超过1800万元的玩具。 注册会计师实施下列风险评估程序能够发现这些预警信号：（1）询问；（2）执行分析程序；（3）观察和检查。 * 答案要点： 2.引发公司财务报表舞弊的压力有：（1）财务稳定性 或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或被审计单 位运营状况的威胁；（2）管理层为满足外部预期或要 求而承受过度的压力；（3）管理层或治理层的个人经 济利益受到被审计单位财务业绩或状况的影响；（4） 管理层或业务人员受到更高职级管理层或治理层对财 务或经营指标过高要求的压力。 * 第五节 评估重大错报风险 一、评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 二、需要特别考虑的重大错报风险 三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 四、对风险评估的修正 * 一、评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 评估重大错报风险是风险评估阶段的最后一个步骤。 （一）评估重大错报风险时考虑的因素 具体内容见155页，表7-5 * 一、评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 （二）评估重大错报风险的审计程序 1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。 2.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 3.评估识别出的风险。 4.考虑发生错报 的可能性。 * 一、评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 （三）识别两个层次的重大错报风险 对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。 * 一、评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 （四）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响。 薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响。 * 一、评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 （五）控制对评估认定层次重大错报风险的影响。 在评估重大错报风险时，应当将所了解的控制与特定认定相联系。这是由于控制有助于防止或发现并纠正认定层次的重大错报 控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间接相关。 注册会计师应当考虑对识别的各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险予以汇总和评估，以确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。 * 评估认定层次的重大错报风险汇总表 重大账户 认定 识别的重大错报风险 风险评估结果 列示重大账户。 例如，应收账款 列示相关的认定。例如，存在、完整、计价或分摊等 汇总实施审计程序识别出的与该重大账户的某项认定相关的重大错报风险 评估该项认定的重大错报风险水平（应考虑控制设计是否合理，是否得到执行） * 二、需要特别考虑的重大错报风险（特别风险） （一）含义：特别风险，是指注册会计师识别和评估的、根据判断属于需要特别考虑的风险。 （二）确定特别风险的考虑因素 （1）风险是否属于舞弊风险； （2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关； （3）交易的复杂程度； （4）风险是否涉及重大的关联方交易； （5）财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间； （6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 * 二、需要特别考虑的重大错报风险 （三）非常规交易和判断事项导致的特别风险 重大错报风险通常与重大非常规交易和判断事项有关 非常规交易是指由于金额和性质异常而不经常发生的交易。例如，企业并购、业务重组、重大或有事项等 判断事项通常包括作出的会计估计（具有计量的重大不确定性）。如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。 * 二、需要特别考虑的重大错报风险 （四）考虑与特别风险相关的控制 将特别风险与认定层次的可能出错的环节相联系 对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。 如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险,注册会计师应认为： —内部控制存在重大缺陷 —考虑其对风险评估的影响 * 被审计单位对日常交易采用高度自动化处理 的情况 必须评价被审计单位针对这些风险设计的控 制，并确定其执行情况 考虑依赖的相关控制的有效性 三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 * 识别的重大错报风险汇总表 识别的重大错报风险 对财务报表 的影响