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融资租赁税务会计若干问题（二） 原创 2016-08-01 高金平 高金平税频道 点击标题下「蓝色微信名」可快速关注 融资租赁税务会计若干问题（二） 二、融资租赁增值税处理 （一）融资租赁与融资性售后回租 36号文件中的融资租赁仅指直租业务，无论是有形动产直租，还是不动产直租，均按“租赁服务”缴纳增值税。对于融资性售后回租业务，无论是有形动产回租，还是不动产回租，均按照“贷款服务”缴纳增值税。具体政策适用如下表所示：税收要素 一般纳税人 小规模纳税人 融资租赁 计税方法 一般计税，其中有形动产适用税率：17%；不动产适用税率：11% 简易计税，征收率3% 计税依据 符合条件的试点纳税人从事融资租赁的，以全部价款和价外费用扣除融资利息、车辆购置税后的余额为销售额；不符合条件的试点纳税人以全部价款和价外费用为销售额，按“租赁服务”计征增值税。 有形动产（境内使用） 税收优惠 符合条件的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。 不适用即征即退 跨期老合同 试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同（包括融资租赁和经营租赁）可选择适用简易计税方法，征收率3%。 征收率3% 有形动产（境外使用） 税收优惠 免征增值税 免征增值税 不动产 跨期老合同或试点前取得不动产 2016年4月30日前签订合同，或不动产于2016年4月30前取得，可以选择适用简易计税方法，征收率5%。 征收率3% 试点后 2016年4月30日后签订合同，且不动产于2016年4月30后取得，适用一般计税方法，适用税率11% 征收率3% 融资性售后回租 计税方法 一般计税方法，适用税率6% 简易计税，征收率3% 计税依据 无论是有形动产还是不动产，凡符合条件的从事售后回租服务的纳税人以全部价款和价外费用（不含本金）扣除融资利息后的余额为销售额，不符合条件的以全部价款和价外费用（不含本金）为销售额，按“贷款服务”计征增值税。 跨期老合同 2016年4月30日前签订的有形动产售后回租合同，合同到期前可继续按有形动产租赁服务缴纳增值税（一般纳税人税率17%、小规模纳税人征收率3%）。 其中符合条件的，合同到期前可以选择按以下方法之一计算销售额： （1）全部价款和价外费用扣除本金（不得开增值税专用发票可以开增值税普通发票）及融资利息； （2）全部价款和价外费用扣除融资利息。 税收优惠 符合条件的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资性售后回租，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 不适用即征即退