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上市公司独立审计质量及盈余管理关系实 证探究 摘要：独立审计质量倍受投资者和监管部门的关注，本文 以2011年上市公司财务报告为研究对象，对上市公司盈余 管理与审计师出具非标准审计意见之间的关系进行了研究。 结果表明，非标准审计意见与资产总额、每股收益、流动比 率及资产负债率存在显著的负相关关系，说明注册会计师具 有一定职业判断水平。而审计师是否出具非标准审计意见与 净资产收益率处于配股标准范围内无显著关系，说明注册会 计师并不能够充分地揭示上市公司盈余管理行为，独立审计 质量还无法获得投资者的高度信任。 关键词：独立审计质量盈余管理审计意见 一、引言 投资者的投资决策对于上市公司的财务报告有着极强 的依赖性，财务报告所含信息的质量水平将会直接影响投资 者的投资质量，进而与投资者的切身利益相关联。由外部注 册会计师对公司对外公布的财务报告进行的质量鉴证就是 审计意见，外部注册会计师是与公司的投资者和公司都没有 关联性，是独立的，因此投资者通常很看重注册会计师发表 的审计意见，而且也会根据这个审计意见作出下一步的投资 决策。除此之外，注册会计师的审计意见是要对外公布的， 因此审计意见的披露就会对公司财务报告是否真实可靠以 及是否合法准确起到了鞭策作用，有助于资本市场对这些指 标的考核。由此可见审计意见的重要性，近年来，不论是学 术界还是实务界都非常关注审计意见的质量，审计程序的完 整与否、对重要事项的关注度是否足够都将直接影响会计师 事务所所做出的审计质量，这些现实审计问题将不利于发现 公司会计信息失真、会计信息的质量等问题。为了对会计师 事务所发布的审计意见能否真实地反映公司会计报告的质 量，即审计意见的质量有更加清晰的认识，本文运用规范研 究与实证研究相结合的方式，研究上市公司的盈余管理与非 标准审计意见之间的相关性，通过这个视角分析现阶段我国 注册会计师的职业素质和质量、以及发表的审计质量等问 题，并能够对上市公司的盈余管理进行有效识别，希望能够 为我国会计师事务所和注册会计师行业的健康发展提供参 考。 二、理论分析和文献综述 （一）独立审计质量审计最可贵的品质在于其独立性, 独立性是指审计师对被审计单位进行报告时所持有客观公 正、不偏不倚的一种状态。如果审计师在进行审计工作时， 不论什么因素影响了他们的独立性，他们的审计结果将难于 取信于投资者，其价值也将会大打折扣，投资者投资质量对 审计报告的依赖程度也将直线下降，甚至审计报告无人问 津。审计质量的好坏取决于审计过程是否科学、合理和完整, 还取决于审计人员是否尽责和独立，审计质量的好坏最直接 的体现在审计报告的质量水平上，如果审计报告能够增加财 务报告的可信程度，那么认为审计工作的质量水平较高。从 上面分析中容易理解审计质量受到审计技术和审计人员职 业素质的影响，此外，值得注意的是，审计质量的因素还有 很多，例如审计环境和法律法规的影响，因此国际审计实务 委员会在1981年颁布了《国际审计准则第7号一一审计工 作质量控制》，该准则专门针对可能影响审计质量的各种因 素做了相关规定，指出保障审计质量的会计事务所应该遵守 的审计程序和其他的质量控制方针，该规则为达到审计目标 提供了合理保障。 （二）盈余管理对于盈余管理本文是这样定义的：管 理层通过努力或者利用一定的会计手段，例如进行职业判 断，使公司的会计利润能够满足管理层的期望。这个定义是 广义的，要理解这个定义要从以下几方面考虑：盈余管理可 以是管理层通过切实努力达到的盈余控制的目的；盈余管理 还可以是管理层在会计准则和其他法规的规定范围内，进行 的盈余操控；盈余管理还可能是管理层的违规操作，为了达 到期望的盈余水平违反了相关规定，甚至损害了公司的价 值，即舞弊现象。本文所指的盈余管理就是广义的盈余管理, 广义的盈余管理有以下特点：第一，管理者直接参与盈余管 理，会计人员的行为是管理层授权的，这种盈余管理直接排 除了低层次会计工作人员为自身谋利益的造假行为。第二， 盈余管理的目的性非常强，对相关会计数据的修改有直接的 目的指向，是公司的故意行为，这种盈余管理直接排除了低 层次会计工作人员由于失误造成的数据输入错误的行为。第 三，盈余管理可以是会计报表上的数据操控还可以是管理层 作出相关决策进行的现实努力改变盈余状况。即通常所说的 会计和经营活动都是盈余管理的手段。例如在年末采取促销 手段加快存货的出售，加速资金回笼，从而使会计账面利润 增高，就是使用经营活动的方式进行盈余管理，在本文中这 种现象叫做实际盈余管理，将另外一种手段叫做会计盈余管 理。第四，实际盈余管理是指真正的提高公司的实际盈利额, 从而实现账面的盈余额增长的目的，而会计盈余管理是指实 际盈利额不变，通过会计的手段操纵账面盈余。与实际盈余 管理和会计盈余管