新审计报告准则与职业判断培训PPT课件.ppt

新审计报告准则与职业判断 主讲人：赵际喆 2017年6月 北京 1 赵际喆 中国注册会计师协会专业标准与技术指导部 副主任 中国注册会计师审计准则起草组成员 中国注册会计师职业判断指南起草组成员 2 主讲人简介 中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项（新制定） 中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告 中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见 中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通 中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营 中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任 3 新审计报告准则 中国注册会计师职业判断指南，中国注册会计师协会，2015年3月26日。 4 职业判断指南 什么是职业判断 为什么要运用职业判断 职业判断与职业标准的关系 职业判断的基本要求和决策步骤 新审计报告准则中涉及的主要职业判断领域（*） 职业判断的质量 新准则执行中提高职业判断质量的建议 5 内容提要 一、什么是职业判断 6 职业判断的概念 职业判断，是指在审计准则、会计准则和职业道德要求的框架下，注册会计师运用相关专业训练、知识和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。 职业判断是由专业人士作出的； 职业判断是在法律法规和职业标准的框架下作出的； 职业判断是一种在具有不确定性情况下的决策过程。 7 职业判断的概念 职业判断是会计师职业的精髓 会计师的职业活动是由一系列职业判断构成的 会计师职业价值的体现 会计师胜任能力的核心 执业准则的内在要求 8 主观性 普遍性 抽象性 层次性 风险性 9 职业判断的性质 二、为什么要运用职业判断 10 职业判断的必要性 应对经济环境的不确定性； 应对注册会计师与被审计单位之间存在的信息不对称； 遵循以原则为导向的职业标准。 11 三、职业判断与职业标准的关系 12 职业判断与职业标准 职业标准是职业界作为一个集体作出的判断； 职业标准作用的发挥离不开会计师的职业判断； 职业标准为职业判断提供了制度边界。 13 四、职业判断的基本要求和决策步骤 14 职业判断的基本要求 会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。 如果有关职业判断的决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的证据，职业判断并不能作为不恰当决策的理由。 15 职业判断的决策过程 16 职业判断的决策过程例示 17 职业判断决策过程 以审计中确定财务报表整体重要性为例 步骤一：确定职业判断的问题和目标 关键问题：选择适当的基准和百分比 目标：确定财务报表整体的重要性 步骤二：收集和评价相关信息 可能需要收集和评价的相关信息举例如下： ①财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）； ②是否存在财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）； ③被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境； ④被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过权益而非债务进行融资，财务报表使用者可能更关注被审计单位的收益，而非资产及资产的索偿权）； ⑤基准的相对波动性。 步骤三：识别可能采取的解决方案 例如，注册会计师可能选择以经常性业务税前利润、总资产或收入的一定比例作为财务报表整体的重要性。如果可选方案之一是用经常性业务税前利润的5%确定财务报表整体的重要性，支持该方案的理由可能是被审计单位是以营利为目的的上市公司，而5%在大多数人接受的区间之内；反对该方案的理由可能是被审计单位处于盈亏临界点或微利状态。 步骤四：评价可供选择 方案 见上一步骤。 步骤五：得出结论并作出书面记录 得出结论，确定方案，并与审计项目组其他成员进行沟通，在审计项目组内达成一致意见。最后，作出书面记录。 职业判断的决策过程 决策过程的各步骤并不是严格的依次继起关系，有时会计师可能需要回到前面的步骤。 在某些情况下，会计师可能根据实际情况简化执行某些步骤。 18 五、新审计报告准则中涉及的主要职业判断领域 19 准则编号 审计准则 应用指南 1501 3 11 1502 2 5 1151 3 6 1504 6 39 1503 5 11 1324 10 5 1521 0 22 总计 128 20 “判断”一词出现的频率 （一）中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告 21 第三十四条 注册会计师对财务报表审计的责任部