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公共部门会计准则在促进政府进步中的作用 ? 2011-09-13 14:42:26　　　 　　 Ian Ball （国际会计师联合会（IFAC）首席执行官Ian Ball在世界银行政府借款论坛中的演讲稿） 女士们先生们，下午好，今天很高兴也很荣幸在这儿，我是今天下午专题组里四个发言者的最后一位。我的演讲题目是有关会计方面的。 我毫不怀疑你们中一些人并不熟悉国际会计师联合会（IFAC），首先我要很简短的介绍一下IFAC，并说明我们的工作跟这次研讨会有什么关系。 IFAC是一个有关会计学专业的全球机构——我们的会员（164个成员来自125个国家）都是专业的会计组织，比如像智力会计师学院（Collegio de Contadores de Chile），或者美国CPA研究学会。在其他的工作中，我们在一些领域通过制订专业标准扮演着角色，包括像审计标准制订；跟本次研讨会相关的活动中，我们通过一个独立的国际公共部门会计标准委员会（International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB)建立有国际公共部门会计标准(International Public Sector Accounting Standards ,IPSASs)。国际公共部门会计标准被认为是与私营部门国际财务报告标准相当的最好的公共部门的国际财务报告标准，IFAC总部设在纽约。 我的演讲题目是有关政府信息透明度和财务报告标准所扮演的角色。我会特别提请注意国际公共部门会计标准（IPSASs）,我的演讲并不是从这个标准开始，但会最终落实到这个标准上来。这节专题讨论的主题是“新规则和新法规”，我所讨论的这一部分并非新的题目，但比以往任何时候都更加必须并更加迫切。 昨天，论坛的一位评论者认为假设成熟市场主权的无风险性是值得怀疑的。我认为这是很明显的，主权重构是普遍的。（见图一） 图一 自1990年以来的主权重构国家 有人曾提及与美元有关的话题，认为是“没有选择的”，认为改变美元的地位将是“很长很长的故事”，我倾向于同意这种说法，但最近我看到下面的这幅图表，却描述了一副令人不安的图画。如果你想持续美元地位状况，会稍稍有些麻烦。 ? 图二 2011年美国联邦预算（亿美元） 考虑到资本市场是主权债务贸易活动中的重要部分。下面图片三是有关2009年纽约证券交易所的活动。你可能已经注意到有非常严格的财务报告要求应用到股票交易中，但并没有被要求运用到美国政府债券中。 图三 2009年纽交所交易资料 最后，他还提到另外一点，在某些方面政府债券交易更像是公司债券的交易。或者就像另外一位今天早上的演讲者提到的那样“投资在政府债券上的概念已经能够改变了”，政府债券要进行微观的分析。从这点来看让我得出结论：我们应该认为投资在政府债券上的投资者实际上有权利得到更高质量的财务信息，类似于他们投资在公司股票和债券上所应该得到的信息。 他们越来越多的需要这些信息。顺便说下除了证券市场方面的原因之外，为什么政府应该提供更好的财务信息——政治解释和有效的财政管理是两个方面原因——尽管他们的确很重要，但我先把这两个原因放一边。国际会计准则理事会（IASB）的新任主席汉斯?胡格沃斯特在最近布鲁塞尔召开的一个会议上说“没有透明度，将没有持久的稳定性”，他认为这于公共部门就类似于私营部门的法律效力。那么对于政府财务报告的透明度都有哪些要求？ 与期望在私营部门中的透明度有些不同，主要有两个关键因素： 1、财务报告应符合一套会计标准，这套标准的决定是通过一个程序，即给出一个合法性标准的独立的程序。 2、一个独立的审计。以确保信息报告给出的信息是可靠的。 我今天演讲的聚焦点主要是在财务报告上——如果没有依赖一个合适的财务标准，审计当然是没有价值的。——所以会计标准是第一要考虑的。与这一点相关的是，信息具有很高的价值，它方便在不同的实体之间进行比较——现在实体就是主权政府。这个目标在私营部门里，已经向G20提出在IFRS 和US GAAP之间进行比较，各自的委员会为寻求这个目标投入了巨大的努力，对于主权政府这一目标同样重要，尽管这一点目前还没有提到。 政府的财务报告标准应该是什么样的呢？在没有合适的答案之前，应注意以下关键： 1、以现金为基础的会计，尽管在发达国家这点是很普通的，但并不是充分的。这就是为什么《政府财政统计手册》（Government Finance Statistics Manual，简称GFS）基于权责发生的原理，而不是基于现金。这就是为什么在每个证券市场上市公司被要求权责发生制。基于现金的报告不能提供充分的信息去合理的评估财务绩效或者状况。 2、一个实体的报告应该包括所有的财务报告，包括所有的活动以及其下属的实体的绩效和重大的