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第六章 审计风险 4学时 本章主要内容 第一节 审计模式 第二节 审计风险的概念 第三节 审计风险的组成要素 第一节 审计模式 一、账项基础审计 二、制度基础审计 三、风险基础审计 审计模式发展的三阶段 账项基础审计； 审计风险=固有风险×检查风险 制度基础审计 提高审计的效率与效果 缺点：局限于被审单位内部； 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 风险基础审计。 从环境入手 审计风险=重大错报风险×检查风险 审计期望差距 合理差距 执行差距 两种原因： 　　（１）标准不足（不合理的准则） 　　（２）执行不足（不合理行为） 风险基础审计产生的背景 审计期望差距 审计组织的经济压力 风险基础审计的特点 不考虑风险的成因（内部或外部） 根据风险来分配审计资源 制度基础审计与风险基础审计的比较 制度基础审计 风险基础审计 确定审计重点依据 内部控制 风险评估 审计程序的起点 　内部控制评估 　重大错报风险评估 对内部控制的运用 　以会计控制为主 　内部控制整体框架 对审计风险的处理 控制风险 检查风险 　所有风险因素 审计出发点 需求导向 供给导向 第二节　审计风险的概念 一、审计风险的含义 二、审计风险的分类 三、审计风险的组成要素 四、审计风险、审计证据、重要性的关系 一、审计风险的含义 广义理解：审计风险是指对审计主体产生不利影响的一切可能性。 如客户的经营风险会增加审计风险 审计风险的概念： 　　　财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于100 ％ 二、审计风险的分类 审计职业风险 审计项目风险 三、审计风险的组成要素 审计风险=重大错报风险×检查风险 模型的应用： 检查风险 = 检查风险的可接受水平决定了审计程序的性质、时间和范围。 重大错报风险 审计风险 可接受审计风险DAR 计划的检查风险PDR 重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 两个层次的重大错报风险 （1）财务报表层次 （2）各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次 如何评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，参见第九章。 客户的内控风险足够低到防止错报 评估控制风险低于最大值: 必须研究并记录控制结构 必须测试其有效性 重大错报风险与控制风险的区别？ 检查风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 检查风险的大小取决于审计人员的执业行为。是可控风险。 检查风险与重大错报风险的反向关系 评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。 四、审计风险与审计重要性的关系 重要性与审计风险之间存在反向关系。 重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 各风险要素与审计证据的关系 可接受审计风险 重大错报风险 可容忍误差 计划检查风险 计划证据数量 反向 反向 反向 正向 反向 参考《国际比较审计学》后修正 本章小结 模式是某种事物的标准形式或使人可以参照的标准样式。审计模式是指某一时期审计目标、对象、范围和方法等要素的组合。审计模式是一个历史范畴，与不同时期审计目标的变化以及对风险的认识相适应，审计模式的发展大致可以分为三个阶段：账面基础审计阶段、制度基础审计阶段、风险基础审计阶段。 在风险基础审计模式中，审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险模式经过账项基础审计风险、制度基础审计风险、风险导向审计将审计风险定位为重大错报风险和检查风险的综合风险，要求审计人员在审计过程中实施审计程序以评估重大错报风险，并依据重大错报风险的评估水平确定并实施进一步的审计程序，以便把检查风险降到一个可以接受的低水平。重要性与审计风险这两个概念之间呈相互作用的反向关系。重要性水平越高，审计风险就越低；重要性水平越低，审计风险就越高。 米特公司审计风险案例1 以上哪些迹象使托尼把接受委托的审计风险定得比较高？ 约翰的性格、品行和能力 管理人员、特别是财务人员的变动情况 管理人员遭受的异常压力 业务性质 银行的信用评价 关联公司受到的处罚 影响被审计单位所在行业的环境因素 ………… 案例分析 米特公司审计风险案例2 哪些因素能弥补问题1中的不足？ 沟通——约翰、管理人员、银行、前任审计人员等 独立、谨慎的执业态度 对所在行业的熟悉和了解 充分的审计程序——扩大的控制测试和实质性程序 案例分析 米特公司审计风险案例3 如果托尼接受委托，他将设法取得哪些资料？ 除了基本的会计资料外，其他资料可能包括但不限