课件：七审计证据.pptVIP

2.消极的函证方式　　如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。　　采用积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。在采用消极的方式函证时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序。　　当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：　　（1）重大错报风险评估为低水平；　　（2）涉及大量余额较小的账户；　　（3）预期不存在大量的错误；　　（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。 （五）选择被询证者的适当性举例 项目编号 函证项目 适当的被询证者 1 交易性金融资产或持有至到期投资 向保管或登记机构函证股票、债券 向接受投资的一方函证股票、债券 2 应收票据 向出票人或承兑人发函询证 3 其他应收款 向形成其他应收款的有关方发函询证 4 预付账款、应付账款 向供货单位发函询证 5 预收账款 向购货单位发函询证 6 保证、抵押或质押 向有关金融机构发函询证 7 或有事项 向律师等发函询证 8 重大或异常的交易 向有关的交易方发函询证 五、函证的实施 （一）注册会计师应当关注函证实施过程控制的环节 1．对选择被询证者的控制； 2．对设计询证函的控制； 3．对发出和收回询证函保持控制。 （二）对函证实施过程进行控制的措施 1．将被询证者的名称、单位名称和地址与被审计单位有关记录核对； 2．将询证函中列示的账户