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以信息对称遏制财务造假的操作探索 FH梦云/石家庄职工大学 【摘 要】论文从实务出发，针对严重的贪腐行为，论述了如何以会计账簿会计 凭证的创新性改进适应信息对称方案和信息对称技术，目的在于从操作层面保证 财务信息的客观、真实和对称。 【关键词】财务造假；信息对称；信息对称实务；操作研究 一、 引言 1月22日，习近平同志在中纪委十八届二次全会讲话中强调指出：“要 加强对权力运行的制约和监督，把权力关进制度的笼子里，形成不敢腐的惩戒机 制，不能腐的防范机制，不易腐的保障机制。”讲话高屋建领、铿锵有力，表明 了我党反腐的决心和信心。那末在实践中，特别在财务会计实务中如何贯彻落实 这一精神呢？笔者的回答是，以信息对称遏制财务造假，从操作层面保障信息对 称实现，对传统账簿、凭证进行大刀阔斧的改进，以适应审查会计信息真假的钱 物（物料）和钱务（管理业务）的适时核对。 二、 财务造假的一般研究 财务造假的一般研究，主要揭示造假现象、造假危害和长治不愈的成因。 （一）造假严重 打开电脑，翻开报刊，财务造假和贪腐现象无处不有，比比皆是。 1、 造假严重 中央政府网站2011年6月27日登载审计署署长刘家义 “关于2010年度中央预算执行和其他财政收支的报告” 一文揭示，当年审计5 家商行违规发放和挪用贷款等问题580亿元，其中向未批先建，手续不全和资木 金不到位项目发放贷款254亿元。 2、 手段多样1999年8月9日李建兴在《人民日报》发表的“对糊涂 账不留情面一一访财政部有关负责人” 一文揭示造假手法：①以虚构的经济业务 核算，②将收入计入“小金库”，③改变业务处理方法，④设置“多木账”，⑤伪 造会计凭证、会计账簿等等。文章强调会计信息失真主要是人为操作，一些企业 领导人甚至直接授意会计人员造假。 3、典型案例 翻阅报刊，信手拈来财务造假典型案例：①“红塔烟王” 褚时健截留“浮价烟”收入私设“小金库” 10多亿人民币和2500万美元；②新 华人寿泰州中支副总经理王付荣私印假保单，截留挪用保费和假退保，侵占资金 3.5亿元；③到1996年5月末，辽宁省9个地区的206个粮食收购企业挪用农副 产品收购资金48.6亿元。④2011年审计署查出“西气东输”二线工程东段有4300 万元通过假发票和“白条”入账，其中石油项目经理部用假发票714.26万元列 支培训费。 （二） 财务造假危害 财务造假必然带来贪腐，必然带来众多危害： 一是国企亏损，企业破产，国有资产大量流失； 二是信息虚假，投资人决策失误，证券市场失灵，资本市场无效； 三是贪腐严重，精英变罪人，一批批腐败分子被严惩； 四是政府公信力降低，党的形象受损，长此下去必然动摇党的执政地位; 五是我国国际形象也受到严重伤害。 （三） 财务造假的成因 在市场经济环境下，财务造假似乎是各国普遍现象。比如美国安然、世 通的破产，安达信的注销，英国巴林银行和法国兴业银行的倒闭，究其原因说到 底都是因为财务造假。贪多无厌、见利忘义地追逐盈利，使多少“理性经济人” 不再理性，这大概是财务造假的一般成因吧。 除此之外，笔者认为至少还有以下5点成因： 1?法律、法规、制度不严、不细，滞后新事物发展； 2?有法不依，执法不严，违法不纠； 3?思想教育缺失，职业道德伦丧，人生方向迷失； 4?舆论监督不充分，公众监督更困难； 5.“三公”经费不透明，官员财产不公开，信息严垂不对称。 三、 财务造假的治理研究 笔者的基本观点是，不管盈利单位还是非盈利单位，治理财务造假， 进而治理贪污腐败的根本途径是信息对称，即让委托人应该掌握的信息全都掌握。 只要委托人掌握了代理人必要且充分的信息，就足能控制代理人行为，其逆向选 择，道德风险和败德行为可基本根治。关键在于如何实现信息对称。为了探索 实现信息对称方案，2010年笔者与范长缨教授曾在《财会通讯》发表论文“会 计信息对称设方案初探”“三九四”工程，即三个前提、九大机制和四种转变。 之后柴美群博士于2011年在《价值工程》连续发表3篇论文，包括“信息技术 创新：道德尴尬的解困”，杨文会教授于2012年在《中国报导》和《中国商界》 分别发表“以信息对称治理高管贪腐的可行性研究”等论文，在众多论文中陆续 提出了实现信息对称的“九一四五”方案，即九大机制、一组数据库、四种技术、 五项操作。笔者认为信息对称方案的九人机制是一种约束、制动信息生成过程的 思路；一组数据库是实现信息对称的载体；四种技术是如何把会计信息中的期末 数一步步分解、还原为记账凭证和原始凭证；五项操作则指在信息对称实务中， 如何在会计账簿凭证中方便、快速地采集钱物核对的必要信息。显而易见的是， 现行账簿凭证的结构和内容，不具备快速采集有关信息的条件。笔者在多年会计 实务和查账中也发现，如果不受时间和成本限制，搜集