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以信息对称遏制财务造假的可行方案探索 杨文会/石家庄经济学院华信学院 【摘 要】胡锦涛同志在十八大报告中强调要“全面推进惩治和预防腐败体系建 设”，接着习近平同志着重指出要“更加科学有效地防治腐败”。那么如何构建反 腐败的预防体系呢？论文主要从财务造假的一般研究、方案研究和技术研究等三 个方面做出了比较深入的探索，以期通过治理财务造假构建科学有效的预防腐败 的架构体系，为遏制腐败提供参考。 【关键词】财务造假；预防腐败；信息对称方案；信息对称技术 消费一笔一笔按人头、分项目、对照标准全部网上公开，让社会公众完 全知情，大概没有哪一个涉案人员不怕公众知晓。因此公开、透明、阳光财务是 治理财务造假，治理贪腐的根木途径。 那么如何实现九大机制呢？笔者研发的实现九大机制的具体运作是四 种技术、五项操作。 （二）四种技术 在实务中，特别是制造公司提供的（账簿、报表）都是有钱（资金）无 物（物料））的信息，因此作为实现信息对称关键的钱物核对很难做到。为遏制 财务造假，破解钱物融合、钱吃掉物，实现钱物分流的途径是四种技术，它是对 九大机制的落实。 信息分离技术 企业对内对外披露的财务信息都是综合的、期末的、有钱无物的信息。 为实现钱物核对，应对全年期末合计数，重新开发信息分离技术，把年末数分解 为月份数，再把月份数分解为每天数，甚至单笔数。通过信息分离技术，把全年 综合的百十条财务信息分解、裂变为千百万笔账簿信息。 信息还原技术 账簿信息仍是有钱无物的资金信息，难于实现钱物核对。为此要对账簿 中的单笔资金信息进行技术还原，还原为记账凭证进而原始凭证。原始凭证和记 账凭证是账簿记录的原始的、钱物并存的依据。特别是原始凭证，不但记录业务 发生的吋间、原由、仓库、物料名称、规格、用量、价格、金额，还有申请、签 发、批准和出库等责任人签章。致此综合的百十条资金信息被分解、还原为几百 万条、几千万条资金、物料两相独立的信息，实现了把物流从资金流中的成功分 离。 信息组合技术 当把综合信息分解为钱物独立的信息后，面对浩瀚的原始信息，运用组 合技术对需要核实的信息施以针对性组合。比如要求核实销售收入信息的真假, 因为有收入必有银行存款入账（或有应收账款、销售合同），因此根据核对需要 把某区域、某期间、某品种或某推销员取得的收入连同相应的进账单、应收账款、 销售合同等资金流编组集成在一起，再把对应的商品出库单、产成品入库单，其 至生产该产品的物料出库、采购、结算清单等物流信息分别编组，以便两相核对。 又因为材料购入、商品销量最终都经过银行转账结算，通过组合技术，用两头的 银行结算单核对物料购入、产品生产、完工入库、对外销售等物流的客观真实; 最后再用物流真实核实其他资金形态的客观真实。组合技术，关键是根据需要对 原始信息进行重新编组集成，便于资金流与物流相互核对。 信息核对技术 当数据呈现大量的物料、资金两类独立信息后，通过特别开发的信息核 对技术一一核对，以鉴证不能对号入座的异常信息，并对其进行重点评审，找出 原因，追朔影响。 （三）五项操作 上述四种技术要想在实务中运用，仅靠目前传统账簿、凭证的结构和内 容很难实现，为此必须改进账簿和凭证的传统设计。五项操作是指从操作层面, 比如在账簿、凭证的设计上进行改进以适应九大机制和四种技术，它是对四种技 术的落实，其中主要包括： 成本类账页的改进 改进后的成本类账户账页如下图1所示。 成本类账户的账页 图1成本类账户账页图示 费用类账页的改进 改进后的费用类账户账页如下图2所示。 费用类账户的账页 图2 费用类账户账页图示 收入类账页的改进 改进后的收入类账户账页如下图3所示。 收入类账户的账页 图3 收入类账户账页图示（如上表） 关联方交易类账页的改进 改进后的关联方交易类账户账页如下图4所示。 关联方交易类账户的账页 图4 关联方交易类账户账页图示 会计凭证的改进 凭证改进的主要要求是便于钱物核对。按照现行原始凭证、记账凭证的 设计很难做到适时的钱物核对。改进的思路是在凭证的显著位置加注原材料、半 成品、产成品等物料编号以及物流上下游工序，以便快速提取、编排、核对某产 成品由何种半成品、何种原材料（特别是主材料）生产岀来。比如产成品CJ01 由半成品B-206组装，而半成品B-206又由主材料乙1012和乙1087加工生产， 则改进后的原材料出库单应如下图5所示。 岀库单 乙1012 B-206 出库日期： 年 月 日 材料员签章 库房保管签章 供应处负责人签章 图5 原始凭证改进图示 一套数据库 数据库是钱物核对的载体或工具。因为核对的内容庞杂、目的不同、要 求各异，实施信息核对的数据库也不只一个而是一套。前面已述，核对的核心是 用钱物一致、钱务一致验证资金流的真实性。为适应这一核心要求，我们开发的 钱