第二章增值税的核算与筹划.pptVIP

本章内容 第一节 增值税法概述 第二节 般纳税人增值税的会计处理 第三节 小规模纳税人增值税的会计处理 第四节 增值税的纳税筹划 第一节 增值税概述 一、增值税的纳税人 （一）基本范围 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。 （二）划分与管理 划分为小规模纳税人与一般纳税人 《增值税暂行条例》 1.小规模纳税人的认定标准 2.一般纳税人的认定标准 （1）生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供应税劳务的年销售额占应税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额超过50万的； 　　 （2）从事货物批发或者零售经营，年应税销售额超过80万元的。 二、增值税的征税范围 （一）一般规定 1.销售或者进口货物 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括不动产。 2.提供加工及修理修配劳务 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 （二）征税范围的特殊规定 1.属于征税范围的特殊项目 货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；——---货物期货交VAT，在实物交割环节纳税；　 　　 银行销售金银的业务；　 　　 典当业销售死当物品业务；典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品　 　　 寄售业销售委托人寄售物品的业务　 　　 集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的业务。 （二）征税范围的特殊规定 2.视同销售货物行为 将货物交由他人代销　 　　 代他人销售货物　 　　 将货物从一地移送至另一地（同一县市除外）　 　　 将自产或委托加工的货物用于非应税项目　 　　 将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资　 　　 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者　 　　将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费　 　　将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人　 （二）征税范围的特殊规定 3.混合销售行为 增值税征管中的混合销售行为，指的是既涉及增值税销售行为又涉及营业税销售行为。例如纳税人销售货物并负责运输，销售货物为增值税征收范围，运输为营业税征收范围。　 （二）征税范围的特殊规定 4.兼营非应税劳务 增值税征管中的兼营行为指的是，纳税人在销售货物和提供应税劳务的同时，还兼营非应税劳务。 与混合销售行为不同，兼营行为是指纳税人在从事增值税应税行为的同时，还从事营业税应税行为，且这两者之间并无直接的联系和从属关系。对此的税务处理方法是要求纳税人将两者分开核算，分别纳税，如果不能分别核算或者分别核算不准确的，由主管税务机关核定其销售额和营业额。 3、兼营非应税劳务 混合销售行为与兼营非应税劳务行为的比较： 　　 混合销售行为与兼营非应税劳务行为的比，其相同之处是两者既包括销售货物与提供非应税劳务两种行为。 不同之处是混合销售行为强调在同一项销售行为（同一业务）中存在两者的混合，即销售货物与提供非应税劳务紧密相连以致混合为一体（如销售空调并负责安装），货物销售款与非应税劳务款同时从同一购买者（客户）那里取得而难以分清；而兼营行为强调的是在同一纳税人的经营活动中存在着两类不同性质的应税项目，他们不是在同一销售行为（同一业务）中发生的，即不同是发生在同一个购买者（客户）身上。 因此判断某纳税人的行为究竟是混合销售行为还是兼营行为，主要是看其销售货物行为与提供非应税劳务的行为是否同时发生在同一业务中（即其货物销售与非应税劳务的提供是否同时服务于同一客户），如果是，则为混合销售行为；如果不是，则为兼营行为。正因为混合销售行为与兼营行为的性质不同，故其纳税原则也不相同。前者是以纳税人的经营主业为标准划分，就全部销售收入（营业额）只征一种税，或征增值税，或征营业税，而后者是以会计核算为标准，纳税人能够分别核算、准确核算，则分别征税（即销售行为征增值税，非应税劳务行为征营业税）；如果不能分别核算或者不能准确核算，由主管税务机关分别核算分别征收。 三、增值税的税率 （一）基本税率：17% 增值税税率分为五档：基本税率17%、低税率13%、7%、征收率和零税率 对于增值税一般纳税人从事应税行为，除下述低税、免税等以外，一律适用17%的基本税率 对于烟、酒、奢侈品等特殊货物另通过加征消费税来进行税收负担的调节。税率、征收率 　　 增值税一般纳税人适用基本税率、低税率。小规模纳税人适用征收率，一般纳税人销售旧货等也适用征收率。 （二）低税率 粮食、食用植物油 　　 自来水