第2章债务重组.pdf

第2章 债务重组  2.1 债务重组的性质与方式  2.2 债务重组的会计处理  2.3 债务重组的信息披露 2.1 债务重组的性质与方式  2.1.1 债务重组的性质  2.1.2 债务重组的方式  2.1.3 重组损益的确认、计量和报告 2.1.1 债务重组的性质  债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况 下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院 的裁定作出让步的事项。  本章讨论的债务重组的基本特征：债务人发生财 务困难和债权人作出让步 债务重组日  指债务重组完成日，即债务人履行协 议或法院裁定，将有关资产转让给债 权人、将债务转为资本或修改偿债条 件开始执行的日期。 2.1.2 债务重组的方式  一、以低于债务账面价值的现金清偿债务  二、以非现金资产清偿债务  三、以债务转为资本  四、以修改其他债务条件进行债务重组  五、以混合重组方式清偿债务 2.1.3 重组损益的确认、计量和报告  我国《企业会计准则第12号——债务重组》要求 债务人和债权人用转让（受让）非现金资产的公 允价值确认重组过程中的利得或损失，要求重组 损益包含在当期利润表中，在利润表中，分别列 示为财产转让损益和债务重组损益 2.2 债务重组的会计处理  2.2.1 以资产清偿债务  2.2.2 以债务转为资本  2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务  2.2.4 以组合方式清偿债务 2.2 债务重组的会计处理  我国《企业会计准则第12号—债务重组》 规定，债务方应当确认债务重组收益，并 计入当期损益。 2.2.1 以资产清偿债务  1、以低于债务账面价值的现金清偿债务  债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之 间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收 入。  债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之 间的差额，分别情况进行处理： 一、以低于债务账面价值的现金清偿债务 债权人 债务人 现金 现金 应收账款 应付账款 营业外支出 营业外收入  例2-1  上市公司S于20*7年1月20日销售一批材料给Y公 司，含税价格为234000元，增值税税率为17%。 20*7年2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合 同规定偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y 公司40000元债务，余额立即偿清。假设S公司对 该项债权计提了11700元的坏账准备。  账务处理步骤如下：  1、债权人S公司  可收回的债权金额194000元（234000-40000 ）  债务重组损失= （234000-11700 ）-194000=28300  借：银行存款 194000 营业外支出—债务重组损失 28300 坏账准备 11700  贷：应收账款 234000  2、债务人Y公司  借：应付账款 234000  贷：银行存款 194000  营业外收入——债务重组利得 40000 2.2.1 以资产