第12章 企业重组的税收筹划.pdf

第12章 企业重组的税收筹划 12.1 企业分设的纳税筹划 12.2 企业合并的纳税筹划 12.3 企业清算的纳税筹划 12.1 企业分设的纳税筹划 12.1.1 企业分设的增值税筹划 12.1.2 降低所得税负担的企业分设筹划 12.1.3 企业分立消费税的筹划 12.1.4 企业分立的注意事项 12.1.1 企业分设的增值税筹划 目前我国实行的是中范围的增值税 即对工业制造业，商业批发和零售业以 及部分生产性劳务服务征收增值税 但有部分领域包括大部分服务行业、农 业还未实行增值税。 但为减轻纳税人负担，我国现行增值税 制度规定： 纳税人直接购进的免税农业产品依购买 价的10%计算进项税额； 12.1.1 企业分设的增值税筹划 纳税人外购和销售货物所支付的运输费用 根据运费结算单据（普通发票）所列运费 金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣 除； 从事废旧物资经营的增值税－般纳税人收 购的废旧物资不能取得增值税专用发票的 依收购金额10%的扣除率计算进项税额予 以扣除。 12.1.1 企业分设的增值税筹划 就是说，在以上三种情况下，企业可按 账面金额计算进项税额进行抵扣。 如果以上三种业务所涉及的产品服务都 由企业内部提供 这几种情况不符合增值税抵扣条件，不 能按账面金额计算进项税额进行抵扣， 那么企业就要设法创造条件争取进项税 额抵扣。 12.1.1 企业分设的增值税筹划 1 将农牧产品生产部门分设为－个企业 2 将生产企业运输部门分设为运输企业 3 分设独立的废旧物资回收公司 1将农牧产品生产部门分设为－个企业 对－些以农牧产品为原料的生产企业， 如果从生产原料到加工出售均由－个企 业完成，企业使用自产的农牧产品原料 是不能抵扣进项税额 这种情况下，企业可以将农牧产品原料 的生产部门独立出去，减轻税收负担 P.322 例12-1 2 将生产企业运输部门分设为 运输企业 有－些大型企业销售自己生产的产品 时，由本企业提供运输工具送货上门， 属于混合销售行为。 这样运费包含在销售价格中计算销项税 额，这样增值税负担偏高。 如果企业将运输部门独立出来，注册成 立专门的运输企业并实行独立核算 运输劳务按3%的税率交纳营业税，运输 企业税负降低 2 将生产企业运输部门分设为 运输企业 如果企业销售大型机器设备，对购买方而 言进项税额是不能抵扣。 购买方固定资产入账价值，包括设备价款、 进项税额和运输费用之和。 将运输部门分设为运输企业后，生产企业 的销售价格和销项税额降低了 则可适当增加运输费用，增加企业盈利 只要保持购买方总支出不变，就不会影响 双方购销业务。 P.325 例12-2 3 分设独立废旧物资回收公司 企业自行回收废旧物资作为原料不能享 受接收购额的 1 0 %抵扣进项税额的待 遇， 而这种情况下，其他可抵扣进项税额的 项目也不多，造成企业增值税负担偏重。 对于这些以废旧物资为原料的企业， 可以通过机构分设，成立－个独立的废 旧物资回收公司，作为独立法人，并且 独立核算。 3 分设独立废旧物资回收公司 分设后的废旧物资回收公司收购废旧物资就 可以按收购额的10%计算并抵扣进项税额 然后它再按市场价格将废旧物资销售给原生 产企业，并开具增值税专用发票 按现行增值税条例，废旧物资回收公司应纳 增值税可以先征后返，按上交额的70%定期 返还， 这样在机构分设后，企业的实际税负会下 降，而总利润也会上升。 p.326 例12-3 12.1.2 降低所得税负担的企业 分设筹划 我国现行企业所得税税率名义上虽采用 33%的比例税率 但为照顾－些利润水平较低的或规模较 小的企业的实际负担能力 规定：年应纳税所得额在3万元以下（含 3万元）的企业，按18%的比例税率全额 征收所得税； 年应纳税所得额在3万元至10万元（含10 万元）的企业，按27% 的比例税率全额 征收所得税。 12.1.2 降低