课件：审计学采购与付款循环的审计.ppt

THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 例10（单选）:以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（　）。　　A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证　　B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单　　C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账　　D.向供应商函证零余额的应付账款 答案:A 八、固定资产的实质性程序（P247） （一）固定资产的审计范围 资产负债表中的“固定资产”项目金额 =“固定资产”账户余额-“累计折旧”账户余额-“固定资产减值准备”账户余额 （二）固定资产的审计目标 1.确定资产负债表中记录的固定资产是否存在； 2.确定所记录的固定资产是否均已记录； 3.确定记录的固定资产是否由被审计单位拥有或控制； 4.确定固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录； 5.确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 （二）固定资产－账面余额的实质性程序 1.获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符（计价或分摊）。 固定资产 类 别 固定资产 累计折旧 期初余额 本期 增加 本期 减少 期末 余额 折旧方法 折旧率 期初余额 本期 增加 本期 减少 期末 余额 合计 表l4—4 固造资产和累计折旧分类汇总表 　　注册会计师对固定资产期初余额的审计应分三种情况： 　　（1）在连续审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符； 　　（2）在变更会计师事务所时，后任注册会计师应查阅前任注册会计师有关工作底稿； 　　（3）如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计。 2.对固定资产实施实质性分析程序（存在、完整性、计价和分摊）： ①分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较； ②计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。 例11（多选）：计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，CPA可能发现（ ） A.资本性支出和收益性支出区分的错误 B.闲置的固定资产 C.增加的固定资产尚未做出会计处理 D.减少的固定资产尚未做出会计处理 答案：BCD 例12（单选）：注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（ ） A、经常发生大额的固定资产清理损失 B、累计折旧与固定资产原值比率较大 C、提取折旧的固定资产账面价值庞大 D、固定资产保险额大于其账面价值 答案：A 例13（简答题）：固定资产分析程序 3.实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但任挂账的固定资产（存在、完整性）。 　　（1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况（逆查法）； 　　（2）以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据（顺查法）。 4.检查固定资产的所有权（权利和义务） （1）对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定； （2）对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件； （3）对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁； （4）对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等； （5）对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。 5.检查本期固定资产的增加（存在、完整性、权利和义务、计价和分摊）。 被审计单位如果不正确核算固定资产的增加，将对资产负债表和利润表产生长期的影响。因此，审计固定资产的增加，是固定资产实质性程序中的重要内容。 (1)询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对； (2)检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确； (3)检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确。 检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确； ①对于外购固定资产，通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；如果购买的是房屋建筑物，还