课件：审计学销环审计.ppt

4．登记入账的销售交易分类恰当 对那些采用不止一种销售分类的企业，正确的分类是极为重要的。 销售分类恰当的测试一般可与计价准确性测试一并进行。 5．销售交易的记录及时 与实施计价准确性细节测试同时进行 将所选取的提货单或其他发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期做比较。 如有重大差异，被审计单位就可能存在销售截止期限上的错误。 6．销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总 加总营业收入明细账，并将加总数和一些具体内容→分别追查至营业收入总账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账 检查在销售过程中是否存在有意或无意的错报问题 第四节 营业收入审计 一、营业收入的审计目标 1. 确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关； 2. 确定所有应当记录的营业收入是否均已记录； 3. 确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 4. 确定营业收入是否已记录于正确的会计期间； 5. 确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 二 、营业收入的实质性程序 1．获取或编制营业收入明细表 2．必要时，实施实质性分析程序 3．检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。 4．获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策 5. 审查营业收入的会计处理是否恰当。 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 6．实施销售的截止测试 与营业收入确认有着密切关系的日期： 一是发票开具日期或者收款日期； 二是记账日期； 三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。 检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止测试的关键所在 三条审计路径实施营业收入的截止测试 一是以账簿记录为起点逆查→使用这种方法主要是为了防止多计收入 二是以销售发票为起点→使用这种方法主要是为了防止少计收入 三是以发运凭证为起点→使用这种方法主要也是为了防止少计收入 7. 查找未经认可的大额销售。 8. 检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实,内容是否完整,相关手续是否符合规定,折扣与折让的计算和会计处理是否正确。 9. 检查有无特殊的销售行为。 10. 确定营业收入是否在利润表上恰当披露。 【例】注册会计师A在审查甲公司的销售业务时,发现该公司于2010年12月向丙公司采取分期收款方式销售甲产品100件,每件甲产品生产成本800元,售价1 000元。双方约定,2010年12月丙公司收到货物时先付货款40%,在以后6个月内再各付货款的10%。注册会计师在审查该公司“营业收入”、“营业成本”等账户时,发现该公司于2010年12月将销售给丙公司的100件甲产品全部确认为销售收入,并同时结转产品销售成本。 要求:指出该企业在销售业务处理中存在的问题,并提出审计意见。 【解答】分期收款销售按规定只有在合同约定日期或收到款项时以所收款项确认销售,并结转相应成本,该企业于2010年12月将销售给丙公司的100件甲产品全部确认为销售收入是错误的,相应结转的产品销售成本也是错误的,这将导致12月份虚增利润,虚增税金,应作调整分录如下: 借:应收账款　-60 000 贷:营业收入　-60 000 借:营业成本　-48 000 贷:分期收款发出商品　-48 000 第五节 应收账款与坏账准备审计 一、应收账款的审计目标 1. 确定资产负债表中记录的应收账款是否存在； 2. 确定所有应当记录的应收账款是否均已记录； 3. 确定记录的应收账款是否为被审计单位拥有或控制； 4. 确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分； 5. 确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确； 6. 确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 二、应收账款的实质性程序 1．取得或编制应收账款明细表 2．检查涉及应收账款的相关财务指标 （1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因。 （2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。 3．检查应收账款账龄分析是否正确